(二) 子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

　　合并财务报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。因此，母公司在编制合并财务报表时，必须得到子公司的配合与支持。为了保证合并财务报表所提供的会计信息的真实、完整，合并财务报表准则规定，子公司必须向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：

　　1. 子公司的财务报表;

　　2. 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额;

　　3. 与母公司不一致的会计期间的说明;

　　4. 与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料;

　　5. 所有者权益变动的有关资料;

　　6. 编制合并财务报表所需要的其他资料。

　　其中，子公司向母公司提供的财务报表既可以是子公司的个别财务报表，也可以是子公司作为中间母公司(即子公司既是上一层的子公司，又是下一层的母公司)的合并财务报表，取决于最终母公司对企业集团合并财务报表编制的方式，即直接由最终母公司合并所有子公司，或层层合并后由最终母公司编制最终的合并财务报表;但前提是采用层层合并方式编制的合并财务报表与由母公司直接合并所有子公司的结果相同。

　　五、合并财务报表的编制程序

　　合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：

　　(一) 编制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。合并工作底稿的基本格式如表19-1所示。

　　(二) 编制调整分录和抵销分录

　　在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录、进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账面记录。

　　在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

　　(三) 计算合并财务报表各项目的合并金额

　　在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：

　　1. 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

　　2. 负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

　　3. 有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

　　4. 有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

　　(四) 填列合并财务报表

　　根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

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