二、外币交易的会计处理

　　(一)外币交易发生日的初始确认

　　企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户;在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

　　注：这里的外币账户专指外币货币性项目。外币货币性项目账户的特点：借方发生额，贷方发生额，余额都由两列组成，其中一列是原币种，第二列是记账本位币，现实账中由三列组成，原币种和记账本位币之间还有一列是折算汇率。

　　注：外币货币性项目科目后面一定要将币种反映出来。

　　【例16-2】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。

　　甲公司账务处理为：

　　借：原材料——××材料(300 000×6.83+204 900) 2 253 900

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 348 330

　　贷：应付账款——乙公司(美元)(300 000×6.83) 2 049 000

　　银行存款(204 900+348 330) 553 230

　　【例16-3】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

　　甲公司账务处理为：

　　借：应收账款——丙公司(欧元)(800 000×8.87) 7 096 000

　　贷：主营业务收入——出口××商品 7 096 000

　　【例16-4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5%(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。

　　甲公司账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(英镑)(200 000×9.83) 1 966 000

　　贷：短期借款——××银行(英镑) (200 000×9.83) 1 966 000

　　【例16-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。

　　本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(人民币)(1 000 000×9.51) 9 510 000

　　财务费用——汇兑差额 210 000

　　贷：银行存款——××银行(欧元)(1 000 000×9.72) 9 720 000

　　企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。需要说明的是，虽然“股本(或实收资本)”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同当中。

　　【例16-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。

　　甲公司账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(美元)(2 000 000×6.82) 13 640 000

　　贷：实收资本——×× 13 000 000

　　资本公积——资本溢价 640 000