外币折算是财务会计的三大难题之一，它的产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大的冲击和影响。随着我国的入世和经济全球化的发展。这一问题还将继续受到关注。目前我国正在加紧制定包括外币拆算在内的一系列会计准则!

　　第十六章 外币折算

　　本章近三年考题为单项选择题、多项选择题和判断题。2007年分数为1分，2008年分数为5分，2009分数为1分。虽然近三年试题分数不高，但本章内容仍比较重要。

　　2010年教材主要变化

　　教材增加的内容：包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理。

　　教材删除的内容：恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算。

　　需要大家掌握的考点：

　　考点一：

　　记账本位币的确定

　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　(一)企业记账本位币的确定

　　我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

　　一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币;

　　(二)企业境外经营记账本位币的确定

　　境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。

　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：

　　一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　考点二：外币交易的会计处理

　　(一)对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

　　(二)外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

　　(三)资产负债表日及结算日

　　1.外币货币性项目

　　采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

　　另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　2.外币非货币性项目

　　以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　3.

　　以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。

　　注：期末调整或结算时汇兑差额的计算思路：

　　1.外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

　　2.调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率

　　3.汇兑损益=调整前记账本位币余额-调整后记账本位币余额

　　与专门借款有关的、满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。

　　考点三：外币财务报表折算的一般原则

　　(一)境外经营财务报表的折算

　　企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

　　比较财务报表的折算比照上述规定处理。

　　企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

　　(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理

　　在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

　　(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”;

　　(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。

　　如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。考点四：境外经营的处置

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　疑难问题解答

　　【问】如何核算可供出售金融资产产生的汇兑差额?

　　答：可供出售外币货币性项目产生的汇兑差额计入当期损益，即财务费用;可供出售外币非货币性项目产生的汇兑差额计入所有者权益，即资本公积。