疑难问题解答

　　1.【问】什么是暂时性差异?递延所得税资产和递延所得税负债与暂时性差异有什么关系?

　　答：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

　　2.【问】合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税，在连续编制合并财务报表时如何处理?

　　答：首先确认期初递延所得税资产，会计分录为：

　　借：递延所得税资产

　　贷：未分配利润—年初

　　然后确认合并财务报表日递延所得税资产余额

　　递延所得税资产余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率

　　最后确认本期发生的所得税费用

　　借：递延所得税资产(期末数-期初数)

　　贷：所得税费用

　　【例题】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为500万元，售价为800万元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司将上述商品对外销售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。

　　要求：计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　2010年12月31日应确认的递延所得税资产余额=(800-500)×25%=75(万元)。

　　会计分录：

　　借：递延所得税资产

　　75

　　贷：所得税费用

　　75

　　2011年12月31日应确认的递延所得税资产余额=(800-500)×20%×25%=15(万元)。

　　会计分录：

　　借：递延所得税资产

　　75

　　贷：未分配利润—年初

　　75

　　借：所得税费用

　　60

　　贷：递延所得税资产

　　60