②顺流交易

　　【例7-15】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。假定不考虑所得税因素。

　　采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资—损益调整[(1000-200)×20%] 1600000

　　贷：投资收益 1600000

　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入(500×20%) 1000000

　　贷：营业成本(300×20%) 600000

　　投资收益 400000

　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　【例题23】甲企业持有乙企业30%有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。20×8年，甲企业将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×8年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×8年净利润为1000万元。

　　上述甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资收益时不应予以抵销。

　　【答案】

　　甲企业应进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资—损益调整 300(1000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　3.其他权益变动

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。