2.自行建造固定资产

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

　　(1)自营方式建造固定资产

　　自营建造固定资产，包括购入工程物资、投入建设和完工转固定资产三个步骤：

　　①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

　　②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

　　③工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【例3】2007年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下：

　　(1)1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，支付的增值税进项税额为51000元，款项以银行存款支付。

　　(2)2月3日领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。

　　(3)1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元(含增值税进项税额)。

　　(4)6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元(含增值税进项税额)，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。

　　(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。

　　(6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。

　　(7)6月30日，完工并交付使用。

　　【答案】

　　(1)购入工程物资

　　工程物资的入账价值=300000十51000=351000(元)

　　借：工程物资 351000

　　贷：银行存款 351000

　　(2)领用原材料

　　借：在建工程——仓库 37440

　　贷：原材料 32000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5440

　　(3)工程领用物资

　　借：在建工程——仓库 272500

　　贷：工程物资 272500

　　(4)工程物资盘亏和转为原材料

　　①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　借：在建工程——仓库 18000

　　其他应收款 30000

　　贷：工程物资 48000

　　②剩余工程物资的实际成本(含增值税进项税额)=351000-272500-48000=30500(元)，计划成本为27000元

　　剩余工程物资所包含的增值税进项税额=工程物资账面余额30500-工程物资不含税金额[30500?1 17%)]=4431.62(元)(即30500?.17?7%=4431.62元)

　　借：原材料 27000(计划成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 4431.62

　　贷：工程物资 30500

　　材料成本差异 931.62

　　(5)辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程——仓库 35000

　　贷：生产成本——辅助生产成本 35000

　　(6)计提工程人员职工薪酬

　　借：在建工程——仓库 65800

　　贷：应付职工薪酬 65800

　　(7)工程完工交付使用，固定资产的入账价值=37440+272500+18000+35000+65800=428740(元)

　　借：固定资产——仓库 428740

　　贷：在建工程——仓库 428740

　　(2)出包方式建造固定资产

　　出包工程主要有2个步骤：支付工程进度款和完工转固：

　　①企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　②工程完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。

　　知识点四：融资租入固定资产的核算

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