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第十八章　外币折算

　　本章在近三年所占分值相对较少，06年本章没有出题，07年有一单项选择题，05年单选、多选、判断分别都有体现；从近三年看，本章分值较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。
　　本章共两节内容：

　　第一节　外币交易的会计处理
　　第二节　外币财务报表折算

第一节　外币交易的会计处理

　　一、记账本位币的确定

　　企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。
　　业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
　　【总结】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。所以记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。
　　【例】IBM在北京开了一个分公司，但是主要的业务来往是将IBM的产品卖到北京，大量的业务还是同美国的IBM进行交易，所以结算的主要经营环境还是使用美元，记账本位币也是美元。
　　【判断】在中国境内的企业，它的记账本位币只能是人民币。
　　该命题错误。因为这需要看该企业的主要经营环境。

　　二、外币交易的会计处理

　　（一）外币账户的设置

　　外币的账户分三类：外币的现金（库存现金、银行存款）、外币的债权、外币的债务。
　　 在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。

　　 教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制。所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。

　　【例】某中国企业，采用的记账本位币为人民币，将生产的产品销售到美国，价款10万美元，不考虑相关税费，但是该企业还没有收到现金，则需要借记应收账款10万美元，同时将10万美元采用适当的汇率折算成人民币。同时贷记主营业务收入不需要使用美元记账，因为收入账户不需要设置外币账户。外币账户只有三类：指外币的现金、外币的债权和外币的债务账户。

2008会计职称《中级会计实务》讲义18（徐经长）