>>>2018年初级会计职称《会计实务》预习考点第四章

　　已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。

　　基本账务处理：

　　发出商品时：

　　借：发出商品(成本价)

　　贷：库存商品(成本价)

　　纳税义务已经发生时：

　　借：应收账款

　　贷：应交税费—应交增值税(销项税额)(售价×适用税率)

　　满足收入确认条件时：

　　借：应收账款等

　　贷：主营业务收入

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。

　　【举例】A公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

　　【答案】

　　发出商品时：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　　17000

　　【举例】承上例，假定2017年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：发出商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是(　　)。

　　A.库存商品

　　B.在途物资

　　C.材料采购

　　D.发出商品

　　【答案】D

　　【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

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