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　　第二章　负债

　　本章考情分析

　　负债是反映企业财务状况的会计要素之一。各位考生在对负债进行复习过程中要与资产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等知识进行考核。在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费、长期借款等知识与资产、收入等知识的结合。

　　近3年本章分值分布

　　本章考试要求

　　(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

　　(二)掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　(三)掌握应交增值税、应交消费税的核算

　　(四)熟悉应付股利和其他应付款的核算

　　(五)熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算

　　(六)熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算

　　负债概述

　　1.负债的概念

　　负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　2.负债的特征

　　(1)是企业承担的现时义务;

　　(2)清偿负债会导致经济利益流出企业;

　　(3)是由过去的交易或事项形成的。

　　负债一般按其流动性分为

　　短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

　　【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构。

　　基本账务处理：

　　1.借入时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　2.计提利息时：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：短期借款

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　【提示】如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　【提示】如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 202 000

　　B.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 202 000

　　C.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 202 000

　　D.借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 202 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 202 000

　　【答案】C

　　【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。

　　【例题•单选题】某公司2017年5月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2017年5月31日应计提的利息为(　　)万元。

　　A.0.3

　　B.0.6

　　C.0.9

　　D.3.6

　　【答案】A

　　【解析】该企业2017年5月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3(万元)。

　　【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。

　　【例题•判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

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