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　　3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

　　【提示】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　会计分录：

　　(1)发生减值时：

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产—减值准备

　　其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计金额，也可能在借方)

　　(2)减值损失转回时：

　　债券投资

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　股权投资

　　借：可供出售金融资产——减值准备

　　贷：其他综合收益

　　【例题•判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为其他综合收益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失，不计入其他综合收益。

　　可供出售金融资产的出售

　　企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

　　(1)如果是债券投资

　　借：其他货币资金等

　　可供出售金融资产——减值准备

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——利息调整(或借方)

　　——公允价值变动(或借方)

　　——应计利息

　　差额：投资收益

　　同时：借或贷：其他综合收益

　　贷或借：投资收益

　　(2)如果是股权投资

　　借：其他货币资金等

　　可供出售金融资产——减值准备

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动(或借方)

　　差额：投资收益

　　同时：借或贷：其他综合收益

　　贷或借：投资收益

　　【例题•单选题】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记的会计科目是(　　)。

　　A.资产减值损失

　　B.其他综合收益

　　C.可供出售金融资产——减值准备

　　D.可供出售金融资产——利息调整

　　【答案】C

　　【解析】已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失的事项有关，在原已确认的减值损失范围内转回的金额应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目。如果是可供出售权益工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目;如果是可供出售债务工具，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失“科目。

　　【例题•多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有(　　)。

　　A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本

　　C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本

　　D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。

　　【例题•单选题】下列各项中，关于资产减值的表述不正确的是(　　)。

　　A.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　B.投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　C.可供出售金融资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

　　D.持有至到期投资已确认的减值损失在以后又得以恢复的，可以在原计提的减值准备金额内转回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融资产的减值损失，属于债务工具的，通过“资产减值损失”科目转回，属于权益工具投资的，通过“其他综合收益”科目转回。

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