>>>>2016初级会计职称《初级会计实务》预习要点汇总

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　　【预习要点】

　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　持有至到期投资初始确认时，应当单公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

　　实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。

　　持有至到期投资取得时的会计处理：

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

　　贷：其他货币资金一一存出投资款

　　借：其他货币资金一一存出投资款(实际支付的金额)

　　持有至到期投资一一利息调整(倒挤、或借方)

　　【预习要点】

　　(1)企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

　　持有期间的债券利息收入：

　　(1)针对分期付息到期还本的债券

　　持有期间资产负债表日：

　　借：应收利息(债券面值×票面利率)

　　持有至到期投资——利息调整(倒挤、或贷方)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　贷：应收利息

　　最后一期：

　　借：应收利息(债券面值×票面利率)

　　持有至到期投资——利息调整(先计算差额)(或贷方)

　　贷：投资收益(倒挤)

　　(2)针对到期一次还本付息的债券

　　持有期间资产负债表日：

　　借：持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

　　——利息调整(倒挤、或贷方)

　　贷：投资收益(先计算差额)(或贷方)

　　最后一期：

　　借：持有至到期投资——应计利息(面值×票面利率)

　　——利息调整(倒挤、或贷方)

　　贷：投资收益(倒挤)

　　【预习要点】

　　1.持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2.计提减值准备

　　借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　3.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备的金额范围内予以转回，按照已恢复的金额

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

　　【要点点拨】

　　交易性金融资产期末采用公允价值模式计量，不考虑计提减值准备。

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