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　　固定资产的后续支出

　　(一)原则

　　对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:

　　固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的(一般是指更新改造和大修理)，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的(日常维修和定期保养)，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　(二)处理

　　1.资本化的后续支出：

　　a.在原固定资产的基础上更新改造(不涉及原部件的替换);

　　第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”;

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　第二步：新发生的支出;

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　第三步：更新改造完成转入固定资产

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【注意】

　　(1)资本化期间停止计提折旧;

　　(2)更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出;

　　(3)计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。

　　b.在原固定资产的基础上更新改造(涉及原部件的替换);

　　说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。

　　c.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　借：长期待摊费用(资本化)

　　贷：银行存款

　　【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。

　　2.固定资产的后续支出——费用化

　　借：管理费用(车间和管理部门的固定资产修理费)

　　销售费用(销售部门的固定资产的修理费)

　　贷：银行存款等

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