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　　第十章 事业单位

　　【易错易混一】零余额账户用款额度与财政应返还额度和财政补助收入

　　一、财政直接支付方式下(如：支付教师工资)：(国库直接将款项支付给收款人账户，事业单位不接触该款项)

　　借：事业支出—财政补助支出

　　贷：财政补助收入

　　二、财政授权支付方式下：

　　(如：支付教师工资)：(向财政支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构直接将款项支付给代理银行中事业单位的“零余额账户用款额度”，事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政支付执行机构转由代理银行付款。事业单位不接触该款项)

　　申请时：

　　借：零余额账户用款额度

　　贷：财政补助收入

　　用款时：

　　借：事业支出—财政补助支出

　　贷：零余额账户用款额度

　　【提示1】在财政授权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”，直接支付方式下不需要。

　　【提示2】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

　　三、财政应返还额度

　　1.在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

　　【提示】该情况属于预算指标大于财政支出。小于的情况无处理。

　　借：财政应返还额度—财政直接支付

　　贷：财政补助收入

　　下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

　　借：事业支出—财政补助支出

　　贷:财政应返还额度—财政直接支付

　　【提示1】比如某事业单位2012年全年预算支付总数为100万元，实际财政支付为90万元;差额10万元;

　　实际支付90万元时：

　　借：事业支出—财政补助支出 90

　　贷：财政补助收入 90

　　期末差额处理：

　　借：财政应返还额度 10(类似于应收账)

　　贷：财政补助收入 10

　　2013年度，财政直接支付时：

　　借：事业支出—财政补助支出 10

　　贷：财政应返还额度—财政直接支付 10(类似于应收款)

　　【提示2】比如某事业单位2012年全年预算支付总数为100万元，实际财政支付为110万元;差额10万元，期末不做处理，说明不存在应收的部分，比预算多支付的也不存在返给国库的问题。

　　2012年全年处理：

　　借：事业支出—财政补助支出 110

　　贷：财政补助收入 110

　　2.财政授权支付方式下：

　　(1)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：

　　借：财政应返还额度—财政授权支付

　　贷：零余额账户用款额度

　　下年初恢复额度时：

　　借：零余额账户用款额度

　　贷：财政应返还额度—财政授权支付

　　【提示1】在财政授权支付方式下是指的，比如某事业单位2012年全年申请的“零余额账户用款额度”总额为100万元，2012年全年实际用款90万元，差额10万元;

　　申请时：

　　借：零余额账户用款额度 100

　　贷：财政补助收入 100

　　实际支付90万元时：

　　借：事业支出—财政补助支出 90

　　贷：零余额账户用款额度 90

　　期末差额注销额度时：

　　借：财政应返还额度 10(类似于应收账)

　　贷：零余额账户用款额度 10

　　下年初恢复额度时：

　　2013年度：

　　借：零余额账户用款额度 10

　　贷:财政应返还额度—财政授权支付 10(类似于应收款)

　　(2)事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的处理：

　　【提示2】比如某事业单位2012年全年申请的预算指标是120万元，“零余额账户用款额度”下达的总额为100万元,差额20万元,2012年全年实际用款90万元.

　　申请时：

　　借：零余额账户用款额度 100

　　贷：财政补助收入 100

　　实际支付90万元时：

　　借：事业支出—财政补助支出 90

　　贷：零余额账户用款额度 90

　　期末差额注销额度时：

　　借：财政应返还额度 10(类似于应收账)

　　贷：零余额账户用款额度 10

　　下年初恢复额度时：

　　2013年度：

　　借：零余额账户用款额度 10

　　贷:财政应返还额度—财政授权支付 10(类似于应收款)

　　借：财政应返还额度—财政授权支付 20(类似应收款)

　　贷：财政补助收入 20

　　下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

　　借:零余额账户用款额度 20

　　贷：财政应返还额度—财政授权支付 20(类似应收款)

　　【提示】相当于整体额度提高到120万元。

　　【相关链接】“零余额账户用款额度”科目，仅仅在财政授权支付下使用;而“财政应返还额度”科目，财政授权支付和财政直接支付方式下均涉及该科目。

　　【易错易混二】财政补助结转和财政补助结余的区别。

　　期末：针对财政补助结转中的项目支出中的余额转入财政补助结余。基本支出不结转至结余。

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