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2014初级会计职称《初级会计实务》易错易混点第二章

　　第二章 负债

　　【易错易混点1】应付的商业承兑汇票和银行承兑汇票到期，企业无力支付，企业应如何处理应付票据?

　　【例题】甲公司应付的银行承兑汇票到期，但由于企业发生财务困难，无力支付，则甲公司应将该到期的应付票据转入“应付账款”科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】应付的银行承兑汇票到期，无力支付时，应将应付票据的账面余额转作短期借款。

　　【易错易混点2】委托加工物资，受托方代收代缴的消费税应该记入什么科目?

　　这个问题要区分不同的情况:

　　【例题】甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，委托乙公司加工一种产品，发出材料成本100万元，支付的加工费12万元，受托方代收代缴的消费税是6.6万元，加工后收回

　　用于连续生产，应计入委托加工物资成本的金额是( )万元。

　　A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6

　　【答案】C

　　【解析】应计入委托加工物资成本的金额=100+12=112(万元)。一般纳税人增值税不计入收回资产成本中，收回后连续生产，受托方代收代缴的消费税，要记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入成本。

　　【易错易混点3】带息的应付票据和短期借款期末计息时的区别。

　　【例题】企业购买原材料开出的银行承兑汇票10万元，年利率为4%，期限5个月，应付票据到期时账面价值为( )万元。

　　A.10.17 B.10 C.12 D.11

　　【答案】A

　　【解析】应付票据到期时账面价值=10×(1+4%/12×5)=10.17(万元)。

　　【易错易混点4】长期借款分期付息与到期一次还本付息的区别。

　　(1)分期付息就是计提的利息分期支付，比如按月、按季度支付;

　　(2)到期一次还本付息就是计提利息在偿还本金时一起支付。

　　【例题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是( )。

　　A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目

　　B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目

　　C.借记“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目

　　D.借记“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借:在建工程等，贷:长期借款——应计利息(一次到期还本付息的，利息计入“长期借款——应计利息”科目。)

　　【易错易混点5】增值税进项税转出情况的总结及转出金额的计算。

　　【例题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。(2012年真题)

　　A.20000 B.23400 C.24000 D.28000

　　【答案】B

　　【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理:

　　借:在建工程 23 400

　　贷:原材料 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400

　　【提示】与领用时的计税价格无关，购入时候进项税是3400元，转出的时候仍然是这个金额。

　　【易错易混6】出口退税与税收返还的区别

　　增值税出口退税不属于政府补助：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

　　即征即退的流转税(税收返还)：

　　借：其他应收款

　　贷：营业外收入

　　【易错易混7】长期借款利息如何进行账务处理?

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：

　　借：管理费用(属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出)

　　财务费用(属于生产经营期间的以及非资本化期间的支出)

　　在建工程(资本化期间)

　　研发支出(长期借款用于无形资产的研发发生的利息)

　　贷：应付利息(分期付息到期还本的借款)

　　长期借款—应计利息(一次还本付息的长期借款)

　　【提示】筹建期间企业发生的借款利息支出，符合资本化条件的计入资产成本不计入管理费用，不符合资本化条件的计入管理费用。

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