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　　第五章　费　用

　　【考情分析】

　　本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的费用要素的确认、计量和记录。相对于考试而言，本章属于非重点内容，主要考查客观题或在不定项选择题中涉及，所占分数也较少。

　　【内容讲解】

　　一、费用的概念及其主要内容

　　费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　企业的费用主要包括：成本费用和期间费用。

　　费用的基本账务处理：

　　【例题·多选题】下列各项中，属于费用的有(　)。

　　A.营业税金及附加

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.营业外支出

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的总流出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

　　二、营业成本

　　营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，在确认收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。包括主营业务成本和其他业务成本。

　　(一)主营业务成本——销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

　　(二)其他业务成本——除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。如销售材料的成本、随同产品出售单独计价的包装物成本等。

　　【例题·多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有(　)。

　　A.销售材料的成本

　　B.出售单独计价包装物的成本

　　C.出租包装物的成本

　　D.经营租赁出租设备计提的折旧

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项全部计入其他业务成本。

　　三、营业税金及附加

　　营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有(　)。

　　A.处置无形资产应交的营业税

　　B.进口材料应交的关税

　　C.销售应税产品的资源税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A调整营业外收入或营业外支出，选项B计入进口商品的成本。

　　【例题·单选题】2012年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为(　)万元。

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　『正确答案』C

　　『答案解析』计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+(38+20+15)×(7%+3%)=42.3(万元)。

　　四、期间费用

　　期间费用是企业日常活动发生的应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

　　(一)销售费用

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

　　(二)管理费用

　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、 技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出。

　　(三)财务费用

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

　　【例题·多选题】下列各项中，应记入“管理费用”科目的有(　)。

　　A.公司筹建期间的开办费

　　B.无形资产研究费用

　　C.生产车间管理人员的职工薪酬

　　D.计提的存货跌价准备

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C生产车间管理人员的职工薪酬应记入“制造费用”科目，选项D计提的存货跌价准备应记入“资产减值损失”科目。

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