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　　第三节　让渡资产使用权收入

　　一、让渡资产使用权收入的确认和计量

　　让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：

　　(一)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)收入的金额能够可靠地计量。

　　使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入;如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入;如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

　　二、让渡资产使用权收入的账务处理

　　企业让渡资产使用权的使用费收入，一般计入“其他业务收入”;所让渡资产计提的摊销额计入“其他业务成本”。

　　【例题】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　60 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　60 000

　　【例题】甲公司于2012年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2012年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑相关税费，甲公司会计处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)2012年年末确认使用费收入：

　　借：应收账款(或银行存款)200 000

　　贷：其他业务收入　　　　　200 000

　　(2)2012年每月计提专利权摊销额：

　　借：其他业务成本　　　　　10 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　10 000

　　【例题】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 200 000元，第二年，丁公司实现销售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)第一年年末确认使用费收入：

　　应确认的使用费收入=1 200 000×10%=120 000(元)

　　借：银行存款　　　　　　　120 000

　　贷：其他业务收入　　　　　120 000

　　(2)第二年年末确认使用费收入：

　　应确认的使用费收入=1 800 000×10%=180 000(元)

　　借：银行存款　　　　　　　180 000

　　贷：其他业务收入　　　　　180 000

　　【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2012年6月份甲公司发生如下业务：

　　(1)6月2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。

　　(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2012年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　根据上述资料回答以下问题：

　　(1)针对业务(1)和(2)，下列处理不正确的有(　)。

　　A.业务(1)应确认收入金额为800万元

　　B.业务(1)应确认增值税销项税额136万元

　　C.业务(2)应冲减收入400万元

　　D.业务(2)应冲减增值税销项税额68万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』业务(1)、(2)会计分录为：

　　①借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　795.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　680

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　115.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　480

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　480

　　②借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　340

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 57.8

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　397.8

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　240

　　(2)针对业务(3)和(4)，下列处理正确的有(　)。

　　A.业务(3)不确认收入

　　B.业务(3)应当按照计税价格计算确认增值税销项税额

　　C.业务(4)应当相应冲减主营业务成本

　　D.业务(4)应冲减增值税销项税额

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』业务(3)、(4)会计分录为：

　　③借：生产成本　　 234(500×0.4×1.17)

　　管理费用　　18.72(40×0.4×1.17)

　　销售费用　　28.08(60×0.4×1.17)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　280.8

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　280.8

　　贷：主营业务收入　240[(500+40+60)×0.4]

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8

　　借：主营业务成本180[(500+40+60)×0.3]

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　④借：主营业务收入　　　　　　　　　　　 60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70.2

　　(3)甲公司6月份主营业务收入总额为(　)万元。

　　A.100

　　B.53.2

　　C.520

　　D.920

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司6月份主营业务收入总额=680-340+240-60=520(万元)。

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