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　　第七节　应付债券及长期应付款

　　一、应付债券

　　(一)应付债券概述

　　债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

　　(二)应付债券的账务处理

　　在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

　　1.发行债券

　　2.发生债券利息

　　应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

　　3.债券还本付息

　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题】B企业有关的业务如下：

　　(1)B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。

　　(2)B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

　　『正确答案』

　　B企业的有关会计分录如下：

　　(1)借：银行存款　　　　　　40 000 000

　　贷：应付债券——面值　　　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　贷：应付债券——应计利息　　1 600 000

　　(40 000 000×8%÷12×6)

　　(3)借：应付债券——面值　　40 000 000

　　——应计利息　9 600 000

　　(40 000 000×8%×3)

　　贷：银行存款　　　　　　　　49 600 000

　　二、长期应付款

　　长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

　　(一)应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额

　　融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(二)具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　【例题·单选题】2012年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付;该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为(　)万元。

　　A.810

　　B.2 430

　　C.900

　　D.2 700

　　『正确答案』B

　　『答案解析』采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定

　　付款期限比较长，超过了正常信用条件的，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

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