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　　第六节　长期借款

　　一、长期借款概述

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。

　　二、长期借款的账务处理

　　企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。

　　(一)取得长期借款

　　(二)发生长期借款利息

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息”科目;如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款——应计利息”科目。

　　原则：

　　①利息费用：按照实际利率计算

　　(三)归还借款

　　企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行，A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税额510 000元，另支付保险等费用100 000元，设备于当日投入使用。

　　『正确答案』

　　A企业的有关会计分录如下：

　　(1)取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　贷：长期借款——本金　　　　　　　　　 4 000 000

　　(2)支付设备款保险费时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 3 100 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 610 000

　　【承上例】A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：财务费用 　　　　　　　28 000

　　贷：长期借款——应计利息　 28 000

　　20×9年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)

　　2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。

　　【承上例】2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：财务费用　　　　　　　28 000

　　长期借款——本金　 4 000 000

　　——应计利息 980 000

　　贷：银行存款　　　　　　　 5 008 000

　　【例题·多选题】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有(　)。

　　A.在建工程

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.固定资产

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应予资本化，计入所购建固定资产的价值，计入“在建工程”科目核算。

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