2012初级会计职称《初级会计实务》科目答疑(5)

　　问题1、《初级会计实务》教材第51页，倒数第二行：在建工程领用本企业原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”等科目。此处讲的本企业原材料指的是本企业生产的原材料还是外购的原材料?领用本企业生产的原材料和外购的原材料在会计分录上有什么区别?

　　解答：此处讲的本企业原材料指的是本企业外购的原材料。如果为本企业生产的原材料，应当在领用原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。

　　问题2、《初级会计实务》教材第54页，顺数第4行指出:当月增加的固定资产,当月不计提折旧;当月减少的固定资产,要继续计提折旧。而第135页[例4-18](4)固定资产清理购入当月就计提折旧：20×1—20×9年,共8×12=96个月,计提折旧应为96-1=95个月;教材是按96个月计算：480/(10×12)×96=3 840 000,累计折旧应为3 800 000。请就此进行解释。

　　解答：教材[例4-18](4)的计算是正确的。按照“当月增加的固定资产,当月不计提折旧;当月减少的固定资产,要继续计提折旧”的原则，该固定资产(设备)计提折旧的期间为20×1年3月至20×9年2月，共96个月。

　　问题3、《初级会计实务》教材第93页，[例2-48]领用的产品为什么不计入相关费用，会计分录是否应为：

　　借：管理费用 76 200

　　贷：应付职工薪酬 76 200

　　职工食堂领用产品后是用于职工食堂，并未发给职工，所以产品并未转出企业，不应该确认收入。会计处理是否应为：

　　借：管理费用 56 200

　　贷：应付职工薪酬 56 200

　　借：应付职工薪酬 56 200

　　贷：库存商品 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200

　　——应交消费税 6 000

　　解答：企业向职工提供补贴，在性质上是向职工实际支付薪酬。职工食堂领用本企业产品时，一方面应确认相关费用，另一方面应将领用产品视同销售，从而确认相关产品销售收入并结转相关成本。本例题省略了确认相关费用的会计分录。

　　问题4、《初级会计实务》教材第138页，[例4-25]根据我的理解是：项目于2006年3月份启动，项目期是2.5年，那到期应该是20×8年的8月份。而20×7年10月收到的政府补助应该在项目期内即20×7年10月—20×8年8月共11个月进行分配，但教材中是按12个月分配的。请问是否有错?

　　解答：“项目于20×6年3月启动”，应理解为项目期从下一个月开始起算，不包括当月。因此，到期月份应是20×8年的9月份。对于20×7年10月收到的政府补助300 000，应当在项目期内即20×7年10月—20×8年9月共12个月内进行分配。20×8年10月收到的政府补助400 000，由于项目期已结束，可直接进入当期损益，不再递延。

　　问题5、《初级会计实务》教材第181页，顺数第11行：流动比率高也可能是......以及待摊费用和待处理财产损失增加所致.....请问：为什么待处理财产损失增加会导致流动比率升高?

　　解答：教材中“以及待摊费用和待处理财产损失增加”，系行业会计制度下才有的报表项目，考生复习时可不关注此点。

　　问题6、《初级会计实务》教材第208页， [表7-12]中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为4 364 700元。如果分析其组成：包括(1)经济业务7中价款、进项税额、包装费用、运费共1 010 000元;(2)经济业务8中购入工程物资价税合计1 500 000元;(3)经济业务17中支付在建工程人员工资2 000 000元 。三项经济业务合计则该现金流量应为4 510 000元，两者的差异金额为145 300元，请问如何理解该现金流量组成?

　　解答：教材第209页，现金流量表中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4 364 700元来自经济业务7、8和17。其中，业务7中说明价款及包装费、运费均以银行存款支付，因此计入购建固定资产支付的现金应当为864 700(854 700+10 000);业务8中说明物资价款和增值税进项税额合计为1 500 000元，已通过银行转账支付，因此计入购建固定资产支付的现金应当为1 500 000;业务17中说明支付在建工程人员的工资2 000 000，因此计入购建固定资产支付的现金应当为2 000 000。综上，现金流量表中购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金小计为4 364 700(864 700+1 500 000+2 000 000)。

　　问题7、《初级会计实务》教材第253页，[表9-14]中，在产品费用栏中，直接材料：12 000，直接人工：50 000，制造费用：4 555。请问这些数据是如何计算来的?

　　解答：在实务上，在产品费用的有关数据来自基本生产成本明细账，本例中是直接给出的数据(即假定的数据)。

　　问题8、如果企业以前年度亏损,当年实现的利润,在提取法定盈余公积时是先弥补亏损再提取吗?

　　解答：企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：

　　(1)提取法定盈余公积金：按本年实现净利润的一定比例提取的盈余公积金。提取的法定盈余公积金累计额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。

　　(2)提取任意盈余公积金，比例由企业视情况而定。

　　(3)向投资者分配利润。

　　企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可用以前年度提取的盈余公积金弥补。以前年度亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积金。在提法定盈余公积金前不得向投资者分配利润。

　　问题9、请问企业生产车间发生的固定资产修理费计入管理费用还是制造费用?

　　解答：基本生产车间发生的固定资产修理费计入“制造费用”科目;辅助生产车间发生的固定资产修理费可以通过“制造费用”科目，也可以直接计入“辅助生产成本”科目。