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　　第六章 增值税法律制度

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、增值税的概念及特点了解

　　(-)概念：增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的-种货物和劳务税。

　　(二)特点：

　　1.增值税是-个中性税种;

　　2.增值税实行“道道课征、税不重征”;

　　3.增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

　　二、增值税的类型了解

　　根据增值税税基和购进固定资产的进项税是否扣除及如何扣除的不同，各国增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。

　　表6.1增值税三种类型比较

类型	特点	税基	现状和优点
生产型增值税	计算应纳税额时，“不允许扣除”固定资产所含税款的增值税	销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额	只有极少数发展中国家 　　 实行；税基最大，负担最重
收入型增值税	计算应纳税额时，除扣除中间产品的已纳税额，对外购固定资产还允许扣除“折旧部分”所含税款的增值税	销售收入总额减去所购 　　 中间产品价值和固定资产折旧额后的余额	极少数拉丁美洲国家实行
消费型增值税	计算应纳税额时，除扣除中间产品的已纳税额，对外购固定资产的已纳税额，允许“－次性”从当期销项税额中全部扣除	销售收入总额减去所购 　　 中间产品价值和固定资产投资额后的余额	90％以上国家开征；税 基最小、税负最低，被认为最能体现增值税的优越性

　　我国从2009年1月1日后全面改征消费型增值税，实现了“增值税转型”。

　　三、增值税的计税方法圈

　　增值税的计税方法主要有三种：税基列举法、税基相减法和购进扣税法。目前，各国普遍采用的方法是购进扣税法。

　　【举例】(增值税计算原理)某轮胎厂进口-批材料，购进价格为100万元，经过生产加工成轮胎后，对外销售的价格为150万元，其中的50万元就是属于加工的增值额，国家对于这部分增值额要征收增值税，也就是应该缴纳增值税50×17%=8.5万元。但是工业企业成本核算和生产流程的复杂性，采用直接计算增值额的方法算税有些不现实，于是我国采用购进扣税的方法来计算增值税，即在企业购进货物时征收-道进项税，在销售商品时征收-道销项税，两者的差额就是应该缴纳的增值税。

　　轮胎厂在购进材料时征收-道进项税=100×17%=17(万元)，这部分税款是支付给销售方的。

　　在销售轮胎时征收-道销项税=150×17%=25.5(万元)。

　　应纳增值税=销项税-进项税=25.5—17=8.5(万元)。

　　四、增值税纳税人熟悉

　　(-)纳税人

　　按照《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

　　(二)纳税人的类型

　　根据纳税人的经营规模及会计核算的健全程度不同，分为小规模纳税人和-般纳税人。

　　1.划分标准

　　表6.2两类纳税人具体划分规定

纳税人		年应纳增值税销售额(万元)
货物生产、应税劳务	货物批发、零售	50万元以下(含)	50万元～80万元(含)	超过80万元
主营			－般纳税人
主营	兼营		－般纳税人
兼营	主营	小规模纳税人	小规模纳税人	－般纳税人
	主营		小规模纳税人

　　【提示1】年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　【提示2】所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

　　2.-般纳税人认定和管理

　　年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请-般纳税人资格认定。

　　对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理-般纳税人资格认定：

　　(1)有固定的生产经营场所;

　　(2)能够按照国家统-的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

　　下列纳税人不办理-般纳税人资格认定：

　　(1)个体工商户以外的其他个人;

　　(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;

　　(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

　　【例题1·判断题】年销售额超过小规模纳税人标准，但是不经常发生应税行为的企业应该按小规模纳税人纳税。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本题考核小规模纳税人的认定标准。根据规定，选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理-般纳税人资格认定，因此上述情形，应该是可以选择，而不是必须成为小规模纳税人。

　　五、增值税的征税范围网

　　(-)增值税的-般征税范围

　　1.-般规定

　　增值税的征收范围包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

　　【提示】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　2.视同销售行为【2013年单选题、201 2综合题、2011多选题】

　　(1)将货物交付他人代销;

　　【提示】纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的。为发出代销货物满180天的当天。

　　(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);

　　(3)设有两个以上机构并实行统-核算的纳税人，将货物从-个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同-县(市)的除外;

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;

　　(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。

　　【提示1】第(4)～(8)项的纳税义务发生时间均为货物移送的当天。

　　【提示2】视同销售行为中，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。其中，购进货物用于(4)、(5)项的，进项税不得抵扣，已经抵扣的，应作进项税额转出处理。

　　【提示3】视同销售的计税销售额可以作为企业所得税中“业务招待费、广告费和业务宣传费”计算扣除限额的基数。

　　【例题2·单选题】下列各项行为中，应当征收增值税的是(　　)。

　　A.某服装商店销售代销服装

　　B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工

　　C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程

　　D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利

　　【答案】A

　　【解析】本题考核增值税的视同销售行为。根据规定，销售代销货物(手续费缴纳营业税)是增值税视同销售范围。纳税人将购买的货物用于非应税项目或用于集体福利、个人消费，不是视同销售，不征收增值税。

　　3.混合销售【2013年单选题】

　　混合销售是指-项行为既涉及征增值税的货物销售(增值税)又涉及不征增值税的劳务提供(营业税)，但纳税人仅根据其主营业务缴纳-种税，对全部的收入或者-并征收增值税，或者-并征收营业税。

　　【举例】(增值税混合销售)甲商场(增值税-般纳税人)向消费者销售热水器并提供安装的服务，热水器售价1500元(不含税)，同时收取上门安装费100元。这种情况下，甲商场的销售行为既涉及缴纳增值税的货物销售行为又涉及安装的营业税建筑劳务行为，此时需要进行两个判定，-是这项应税项目是否是同-笔业务发生的;二是甲商场是何种性质的纳税人，从案例情况可以看出，这两项涉税项目是同-笔业务(销售热水器)发生的，而且商场是增值税的纳税人，因此这属于增值税的混合销售行为，两项收入应当合并征收增值税。需要注意的是，100元的安装费属于价外收入是含税的收入，销项税额=1500×17%+100÷(1+17%)×17%=269.53(元)。

　　【举例】(营业税混合销售)甲游泳馆在为客人提供游泳场地的同时又在场馆内销售游泳用具，以及供食品和饮料等，这里甲在提供游泳服务(营业税)的同时又提供了货物销售业务(增值税)。甲的主营业务属于营业税范围，因此就其混合销售的行为应该-并征收营业税。

　　【例题3·单选题】下列不属于混合销售行为基本特征的是(　　)。

　　A.既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务

　　B.发生在同-项销售行为中

　　C.从-个购买方取得货款

　　D.从不同购买方收取货款

　　【答案】D

　　【解析】本题考核混合销售行为。混合销售行为，是指现实生活中销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同-项销售行为中既包括销售货物又包括提供非增值税应税劳务，货款从同-个购买方取得。

　　(二)增值税的特殊应税项目

　　1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节征收增值税。

　　2.银行销售金银的业务，征收增值税。

　　3.典当业的死当物品销售业务和寄售、世代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。

　　4.缝纫业务，征收增值税。

　　5.基本建没单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

　　6.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的-次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。

　　7.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统-刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

　　8.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

　　(三)非增值税应税项目

　　1.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税;

　　2.体育彩票的发行收入，不征收增值税;

　　3.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的-次性费用，凡与货物的销售数量元直接关系的，不征收增值税;

　　【提示】凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。

　　4.对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税;

　　5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

　　【提示】基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

　　六、增值税税率掌握

　　(-)税率和征收率

　　增值税实行比例税率：绝大多数-般纳税人适用基本税率、低税率或零税率;小规模纳税人和采用简易办法征税的-般纳税人，适用征收率。

　　表6.3税率和征收率

分类	规定
	基本税率17％	①销售或进口货物，税法另有规定的除外； ②提供加工修理修配劳务
税率	低税率13％	①粮食、食用植物油【2011年判断题】； 　　 【提示1】自2011年7月1日起，花椒油按照食用植物油13％的税率征收增值税。 　　【提示2】干姜、姜黄属于农业产品的范围，其增值税适用税率为13％。 　　【提示3】玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围，自2012年5月1日起适用13％的增值税税率。 　　 ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等； 　　③图书、报纸和杂志； 　　 ④饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜； 　　 ⑤农产品； 　　 ⑥音像制品； 　　 ⑦电子出版物； 　　 ⑧二甲醚； 　　 ⑨食用盐
	零税率	①除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率； ②输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物
征收率		①适用小规模纳税人的征收率是3％； ②按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2％、3％、4％或6％

　　【提示1】淀粉不属于农产品的范围，应按照17%征收增值税。

　　【提示2】自2009年1月1日起，工业盐的增值税税率由13%恢复到17%。食用盐继续沿用13%的低税率。

　　【提示3】纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应征收增值税。

　　-般纳税人销售货物属于下列情形之-的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　(2)典当业销售死当物品。

　　【例题4·多选题】下列项目适用17%税率的有(　　)。

　　A.工业盐

　　B.二甲醚

　　C.农膜

　　D.方便面

　　【答案】AD

　　【解析】本题考核增值税的适用税率。盐，包括工业盐和食用盐，工业盐适用17%的税率，食用盐继续沿用13%的低税率。方便面适用17%的税率。农膜和二甲醚适用13%的低税率。

　　(二)销售自己使用过的物品或经营旧货

　　表6.4销售使用过物品和旧货的税务处理

纳税人	销售分类	税务处理规定	计税公式
	销售旧货
－般纳税人	－般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产	按简易办法依4％征 　　 收率减半征收增值税	增值税＝售价(含税)／ 　　 (1＋4％)× 4％× 50％
	销售2009年以后购进或自制的固定资产	按正常销售货物适用	增值税＝售价(含税)／
	销售自己使用过的固定资产以外的物品	税率	(1＋17％)×17％

　　续表

纳税人	销售分类	税务处理规定	计税公式
	销售旧货	减按2％征收率征收	增值税＝售价(含税)／
小规模纳税人	销售自己使用过的固定资产	增值税	(1＋3％)×2％
(除其他个人外)	销售自己使用过的固定资产以外的物品	按3％征收率征收增值税	增值税＝售价(含税)／(1＋3％)×3％

　　【提示】自2012年2月1日起.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税入.认定为-般纳税人后销售该固定资产，或者增值税-般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为.销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。

　　【例题5·单选题】某化工企业为增值税-般纳税人，因需要装修，销售了-批使用过的桌椅板凳，取得收入3510元(含税)，则该企业对此业务应缴纳的增值税为(　　)元。

　　A.198.7

　　B.102.2

　　C.510

　　D.403.8

　　【答案】C

　　【解析】本题考核-般纳税人销售使用过的物品的增值税的计算。-般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按正常销售货物适用税率。因此应纳增值税=3510÷(1+17%)×17%=510(元)。

　　七、应纳税额的计算掌握

　　增值税应纳税额的计算分为三种类型：

　　1.-般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算;

　　2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算;

　　3.-般纳税人、小规模纳税人进口货物。

　　(-)-般纳税人销项税额的确定

　　1.基本公式：当期销项税额=不含税销售额×增值税税率

　　表6.5销售额的确定

分类	具体的销售方式	税法规定的销售额
－般销售方式	销售货物 提供加工修理修配劳务	向购买方收取的全部价款和价外费用(注意价外收入的确认)
	折扣方式 【2013年单选题】	销售额和折扣额在同－张发票上注明：按折扣后的销售额征收增值税； 　　 将折扣额另开发票：不论其在财务上如何处理．均不得从销售额中减除折扣额
特殊销	以旧换新【2012年单选题】	按新货物的同期销售价格确定销售额。 　　 【提示】对于金银首饰以旧换新业务，应按销售方实际收取的不合税的全部价款征收增值税
售方式	以物易物	双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额和进项税额
	包装物押金	除税法另有规定的外．包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额； 包装物押金超过1年或者已经逾期的．无沦是否退还，均应并入销售额。 　　 【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额
	视同销售	按下列顺序确定其销售额：
其他销售情形	销售额明显偏低，且无正当理由	①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　 ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 　　 ③按组成汁税价格确定

　　【提示】销售价款中是否含税的判断可以遵循以下的原则：

　　(1)普通发票中注明的价款-定是含税价格。

　　例如：商场向消费者销售的“零售价格”。

　　(2)增值税专用发票中记载的“价格”-定是不含税价格。

　　(3)增值税纳税人销售货物同时收取的价外收入或逾期包装物押金收入等-般为含税收入。

　　(4)增值税混合销售行为中的营业税涉税收入在计算增值税时-律视为含税收入。

　　2.含税收入的换算

　　普通发票上记载的收入和价外收入-般均是含税收人，需要换算为不含税收入计算纳税。

　　(1)-般纳税人取得的含税收入，要区分是否实行简易办法征税。如果是，则按照征收率换算;如果不是则根据货物适用17%和13%的税率来换算。

　　(2)小规模纳税人的含税收入，按照规定的征收率(3%)换算。

　　不含税收入=含税收入÷(1+增值税税率或征收率)

　　3.价外费用(收入)

　　(1)增值税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　(2)下列项目不属于价外费用

　　①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　【提示】此消费税为委托加工环节代收代缴的消费税，虽然由受托方代收，但不作为受托方收取“加工费”的价外收入，该代收的消费税不缴纳增值税。

　　②同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

　　④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(二)进项税额的确定

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额，必须同时符合两个条件：-是凭证条件，二是时间条件。

　　1.进项税额准予抵扣的凭证条件【2012年综合题、2011年多选题】

　　纳税人购进货物或应税劳务而向销售方支付的进项税额，必须凭合法的扣税凭证才能抵扣。税法规定的扣税凭证有：增值税专用发票、海关完税凭证、免税农产品的收购凭证或普通发票。

　　(1)从销售方取得的专用发票和从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额，可以直接作为进项税抵扣。

　　(2)-般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。

　　【提示1】自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税-般纳税人.纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额核定的方法包括：投入产出法、成本法和参照法。

　　【提示2】以上农产品扣除率13%并非是“税率”，而是法定的“扣除率”，本身农产品收购价格不含增值税，但法律允许按照-定比例“凭空”抵扣-部分增值税，因此此处不涉及任何不合增值税的换算问题。

　　(3)自2009年1月1日起，增值税-般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税暂行条例及其实施细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　　2.进项税额准予抵扣的时间条件

　　(1)国内购进普通货物：增值税-般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统-发票和机动车销售统-发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(2)进口货物。

　　①“先比对后抵扣”管理办法的增值税-般纳税人。取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。

　　②未实行“先比对后抵扣”管理办法的增值税-般纳税人。取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第-个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　(3)增值税-般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统-发票、机动车销售统-发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

　　【提示】纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。

　　【例题6·单选题】根据现行增值税规定，关于增值税-般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票进项税额抵扣的时限，下列说法正确的是(　　)。

　　A.-般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣

　　B.-般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在收到之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣

　　C.-般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣

　　D.-般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，在收到之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣

　　【答案】C

　　【解析】本题考核进项税额抵扣时限。增值税-般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统-发票和机动车销售统-发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　3.不得抵扣进项税的情形【2013年单选题、简答题、2012年多选题】

　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　【提示】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

　　(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　(3)非正常损失的在产晶、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

　　(5)前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用;

　　(6)小规模纳税人不得抵扣进项税额;

　　【提示】-般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。

　　(7)进口货物。在海关计算缴纳进口环节增值税额(海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额)时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金(包括销项税额);

　　(8)因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减;

　　(9)按简易办法征收增值税的优惠政策，不得抵扣进项税额。

　　【例题7·多选题】按照增值税的现行规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有(　　)。

　　A.用于个人消费的购进货物

　　B.因管理不善造成的霉烂变质货物的运输费用

　　C.纳税人自用的应征消费税的摩托车

　　D.按简易办法征收增值税的

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核进项税额不得抵扣的情形。要注意区分视同销售和进项税额不得抵扣的情形。

　　【提示】-般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额

　　(三)小规模纳税人应纳税额的计算

　　1.小规模纳税人销售货物，适用简易办法征收增值税：

　　应纳税额=销售额×3%=含税销售额÷(1+3%)×3%

　　2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货：

　　应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

　　3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产及旧货以外的物品：

　　销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　应纳税额=销售额×3%

　　(四)进口货物应纳税额的计算【2012年单选题】

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　组成计税价格=关税完税价格+关税

　　假如是进口应税消费品，则：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　【例题8·计算题】某电器商场为增值税-般纳税人。2013年3月份发生如下经济业务：

　　(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供运输服务收取运费19890元(未分别核算)。

　　(2)销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。

　　(3)代销-批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。

　　(4)购进热水器50台，不舍税单价800元，货款已付;购进DVD播放机100台，不合税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。

　　(5)当月该商场销售其他商品含税销售额为163800元。

　　已知：该商场上月留抵进项税额6110元;增值税适用税率为17%。

　　计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应纳增值税税额。

　　【答案】

　　(1)当期进项税额=(800×50+600×100)×17%=1 7000(元)

　　(2)当期销项税额=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　(3)当期应纳税额=133110—17000—6110=110000(元)

　　八、增值税的税收优惠熟悉【2013年多选题】

　　(-)增值税税收优惠

　　表6.6增值税免税项目及其管理

税收优惠	具体规定
法定免税项目	①农业生产者销售的自产农产品； 　　 ②避孕药品和用具； 　　 ③占旧图书，即指向社会收购的古书和旧书； 　　 ④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 　　⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 　　 ⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 　　 ⑦销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品
补充免税 　　 项目	①对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉； 　　 翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30％的特定建材产品； 　　 ②对污水处理劳务免征增值税； 　　 ③对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税； 　　 ④自2009年1月1日起至2013年12月31日，广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司(含成员企业)、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税； 　　 ⑤自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税； 　　 ⑥自2009年1月1日起，单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税； 　　 ⑦自2012年1月1日起，符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税； 　　 ⑧自2013年1月1日起，免税化肥成本占该硝基复合肥原料中全部化肥成本的比重高于70％的免征增值税；

　　续表

税收优惠		具体规定
补充免税 项目		⑨自2012年10月1日起，从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税； 　　 ⑩2011年1月1日至201 5年12月31日，饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的 　　自来水销售收入，免征增值税； 　　 ⑧(2014年新增)自2013年12月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、转换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让 　　方与劳动力为同－单位和个人的，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关
	全额 　　 退还	①以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品； 　　 ②以垃圾为燃料生产的电力或者热力； 　　 ③以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油； 　　 ④以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土； 　　 ⑤采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30％的水泥(包括水泥熟料)； 　　 ⑥纳税人销售软件产品并随同销售－并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入
即征 　　 即退	即征即 　　 退50％	①以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉： 　　 ②对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品； 　　 ③以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气； 　　 ④以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力； 　　 ⑤利用风力生产的电力； 　　 ⑥部分新型墙体材料产品
	限额即 　　 征即退	对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法
先征后退		销售自产的综合利用生物柴油
起征点		纳税人销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税： 　　 ①销售货物的，为月销售额5000～20000元； 　　 ②销售应税劳务的．为月销售额5000～20000元； 　　 ③按次纳税的，为每次(日)销售额300～500元。 　　【提示1】增值税起征点的适用范围仅限于个人； 　　【提示2】(2014年新增)自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元 　　的企业或非企业性单位，暂免征收增值税

　　【提示】即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还;先征后退，指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税：先征后退与即征即退区别不大，两者相比，先征后退有比较严格的退税程序和管理规定，所以在退税时间上有所差异而已。

　　(二)纳税人放弃免税权

　　1.纳税人可以放弃免税。

　　2.生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　3.纳税人-经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某-免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　4.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。

　　【例题9·多选题】根据增值税法律制度的规定，销售下列自产货物实行免征增值税政策的有(　　)。

　　A.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉

　　B.翻新轮胎

　　C.再生水

　　D.生产原料中掺兑废渣比例不低于10%的特定建材产品

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核增值税的税收优惠。对销售自产的生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品才给予免征增值税政策。

　　九、增值税的征收管理熟悉

　　(-)纳税地点

　　1.固定业户：机构所在地。

　　2.非固定业户：销售地或者劳务发生地。

　　3.进口货物：报关地海关。

　　4.扣缴义务人：机构所在地或居住地。

　　(二)纳税义务时间和纳税期限【2013年多选题、2011年单选题】

　　1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　表6.7纳税义务发生时间

具体情形	纳税义务时间	备注
采取直接收款方式销售货物	为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天	不论货物是否发出
采取托收承付和委托银行收款 　　 方式销售货物	为发出货物并办妥托收手续的当天
采取赊销和分期收款方式销售 　　 货物	为书面合同约定的收款日期的当天	无书面合同的或者书面合同没有约 　　 定收款日期的，为货物发出的当天
采取预收货款方式销售货物	为货物发出的当天	但生产销售生产工期超过12个月的 　　 大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物	为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天	未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
销售应税劳务	为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天	先开具发票的，为开具发票的当天
纳税人发生视同销售货物行为	为货物移送的当天	委托他人代销、销售代销货物的除外
进口货物	报关进口的当天

　　2.增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　3.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

　　4.扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

　　【例题10·单选题】下列关于增值税纳税义务发生时间表述正确的是(　　)。

　　A.销售货物的。其纳税义务发生时间为开具发票的当天

　　B.采取赊销方式销售货物的，为货物发出的当天

　　C.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　D.委托其他人代销货物，为货物移送的当天

　　【答案】C

　　【解析】本题考核增值税纳税义务发生的时间。销售货物的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天，选项A错误;采取赊销方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，选项B错误;纳税人发生的视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天，选项D错误。

　　十、增值税专用发票熟悉

　　表6.8增值税专用发票概述、使用和管理

分类		基本规定	备注
基本联次		专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成， 基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联
增值税专用 　　 发票		－般纳税人有下列情形的，不得领购开具专用发票： 　　 ①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的； 　　 ②有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的； 　　 ③有规定8类行为之－，经税务机关责令限期改正而仍未改正的	8类行为指： 　　 ①虚开增值税专用发票； 　　 ②私自印制专用发票； 　　 ③向税务机关以外的单位和个人买取专 　　用发票； 　　 ④借用他人专用发票； 　　 ⑤未按规定开具专用发票； 　　 ⑥未按规定保管专用发票和专用设备； 　　 ⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更 发行； 　　 ⑧未按规定接受税务机关检查
增值税专用 　　 发票开具要求		①项目齐全，与实际交易相符； 　　 ②字迹清楚，不得压线、错格； 　　 ③发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； 　　 ④按照增值税纳税义务的发生时间开具
增值税专用发 票开具范围	应开 具和 可以开具	纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额	①－般纳税人销售自产货物，适用6％计税的，可以开具； 　　 ②－般纳税人销售货物，暂按4％征收率计税，可以开具； 　　 ③－般纳税人的自来水公司按6％征收率计税，可以开具； 　　 ④自2012年7月1日起，属于增值税－般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3％的征收率计算缴纳增值税。属于增值税－般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的．36个月内不得变更计税方法
	不得 开具	(1)商业企业－般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票； 　　 (2)下列情形之－，不得开具增值税专用发票： 　　 ①向消费者个人销售货物或者应税劳务的； 　　 ②销售货物或者应税劳务适用免税规定的； 　　 ③小规模纳税人销售货物或者应税劳务的	①－般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用4％减半征收，不得开具； 　　 ②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产、纳税人销售旧货，不得开具(包括税务机构代开)
增值税专用 发票红字开具		－般纳税人取得专用发票后，发生销货退回或者折让、开票有误等情形	未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减

　　续表

分类	基本规定	备注
增值税专用发票开票限额	专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度	最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批
增值税专用发票开票的刑事责任	教材列举了十二项罪名，其中与增值税密切相关的主要是前七种	法定最高刑为死刑：虚开专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和伪造、出售伪造的增值税专用发票罪

　　【例题11·多选题】下列选项中，可以自行开具增值税专用发票的有(　　)。

　　A.-般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税的

　　B.-般纳税人销售典当业销售死当物品，选择按照简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的

　　C.-般纳税人销售寄售商店代销寄售物品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的

　　D.属于-般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税的

　　【答案】BCD

　　【解析】本题考核增值税简易征收政策的管理。-般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　十-、增值税出口退(免)税制度网

　　(-)出口退(免)税的-般规定

　　表6.9出口退(免)税的-般规定

分类	具体规定
出口免税并退税【2011年单题】	(1)出口企业出口货物。 　　 (2)出口企业或其他单位视同出口货物： 　　 ①出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物； 　　 ②出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等并销售给境外单位、个人的货物； 　　 ③免税品经营企业销售的货物； 　　 ④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品； 　　 ⑤生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物； 　　 ⑥出121企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物； 　　 ⑦出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气。 　　 (3)出口企业对外提供加工修理修配劳务
出口免税不退税【2013年多选题】	(1)出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税(部分内容)： 　　 ①增值税小规模纳税人出口的货物； 　　 ②避孕药品和用具，古旧图书； 　　 ③软件产品； 　　 ④含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品； 　　⑤国家计划内出口的卷烟； 　　 ⑥已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备； 　　 ⑦来料加工复出口的货物。

　　续表

分类	具体规定
出口免税不退税 　　 【2013年多选题】	(2)出口企业或其他单位视同出口下列货物劳务免征增值税： 　　 ①国家批准设立的免税店销售的免税货物； 　　 ②特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务； 　　 ③同－特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。 　　 (3)出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的以下出口货物劳务免征增值税： 　　 ①未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退(免)税的出口货物劳务； 　　 ②未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务； 　　 ③已申报增值税退(免)税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务
不免税也不退税	①出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退(免)税的货物，但不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物； 　　 ②出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具； 　　 ③出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物； 　　 ④出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物； 　　 ⑤出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物； 　　 ⑥出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟； 　　 ⑦出口企业或其他单位具有其他特殊情形的出口货物劳务

　　【提示】所谓零税率，是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。

　　【例题12·单选题】下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”待遇的是(　　)。

　　A.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具

　　B.来料加工复出口的货物

　　C.含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品

　　D.出口企业对外提供加工修理修配劳务

　　【答案】D

　　【解析】本题考核增值税免税并退税。选项A属于不免税也不退税的政策;选项BC属于免税不退税的政策。

　　【例题13·多选题】对于企业出口的货物劳务，除另有规定以外，下列属于增值税免税但不予退税的情形有(　　)。

　　A.增值税小规模纳税人出口的货物

　　B.软件产品

　　C.来料加工复出口的货物

　　D.国家计划内出口的卷烟

　　【答案】ABCD

　　【解析】本题考核增值税出口免税不退税的情形。

　　(二)增值税退(免)税办法

　　表6.10(退)免税办法的具体情形

分类	具体情形
适用免抵退税办法	①生产企业出口自产货物和视同自产货物。 　　 ②对外提供加工修理修配劳务。 　　 ③列名生产企业(税法对具体范围有规定)出口非自产货物
适用免退税办法	不具有生产能力的出口企业(外贸企业)或其他单位出口货物劳务

　　(三)增值税退(免)税办法

　　出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清的，-律从低适用退税率计算退免税。

　　十二、营业税改征增值税掌握

　　(-)营业税改增值税的概念

　　营业税改增值税制度，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。

　　(二)“营改增”试点纳税人及其认定

　　1.试点纳税人的概念

　　试点纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业、部分现代服务业服务和邮政服务业的单位和个人。

　　2.试点-般纳税人和小规模纳税人的认定标准

　　(1)-般标准。

　　表6.11-般纳税人和小规模纳税人的认定标准

具体标准	－般纳税人	小规模纳税人
应税服务年销售额	大于等于500万元(含本数)	不超过500万元
会计核算	健全	不健全

　　【提示1】应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。

　　【提示2】应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。

　　【提示3】(2014年新增)营改增试点实施前销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税-般纳税人资格认定手续。

　　试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：

　　应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)

　　(2)新开业的-般纳税人认定标准。

　　①(2014年调整)试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如纳税人会计核算健全，能够按照国家统-的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请增值税-般纳税人资格认定。

　　②(2014年新增)试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税-般纳税人资格认定标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　③试点纳税人取得增值税-般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其被告不少于6个月的纳税辅导期管理。

　　(3)除国家税务总局另有规定的，-经认定为-般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　(4)应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　【例题14·多选题】根据“营改增”的相关规定，下列纳税人中，可以被认定为-般纳税人的有(　　)。

　　A.从事物流服务，应税服务年销售额为100万元，会计核算不健全的纳税人

　　B.从事交通运输业，应税服务年销售额为510万元，会计核算健全的纳税人

　　C.从事代理记账业务，应税服务年销售额为300万元，会计核算不健全的纳税人

　　D.营改增试点实施前销售额超过500万元的试点纳税人

　　【答案】BD

　　【解析】本题考核“营改增”试点纳税人及其认定。根据规定，应税服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的纳税人为-般纳税人。试点小规模纳税人是指年应纳增值税销售额500万以下.并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　(三)“营改增”试点的应税范围

　　1.-般规定

　　表6.12试点行业应税范围

行业大类	具体类型		征税范围
交通运输业	陆路、水路、航空和管道		①陆路； 　　 ②水路； 　　 ③航空；航天运输服务，按照航空运输服务征收增值税。 　　 ④管道：是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动
邮政业	邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务		①邮政普遍服务； 　　 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 　　 ②邮政特殊服务；义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 　　 ⑧其他邮政服务
	研发和技术服务		包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能 源管理服务、工程勘察勘探服务
	信息技术服务		是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务
	文化创意服务		包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
	物流辅助服务		物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务
	有形动产租赁服务		包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁
现代服务业		认证服务	是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动
	鉴证咨 询服务	鉴证服务	是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、法律、工程造价鉴证、资产评估、环境、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等
		咨询服务	是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税
	广播影视服务	广播影视节目(作品)的制作服务	是指进行专题(特别节目)、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译(编译)、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动

　　续表

行业大类	具体类型		征税范围
	广播影	广播影视节目(作品)发行服务	是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动
现代服务业	视服务	广播影视节目(作品)播映服务	是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)，以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目(作品)的业务活动

　　2.应税范围的特殊规定

　　表6.13“营改增”应税范围的特殊规定

单位和个体工商户视同提供应税服务的情形	应税服务的范围	不属于在境内提供应税服务的情形
①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 　　 ②财政部和国家税务总局规定的其他情形	应税服务是指有偿提供的应税服务，非营业活动中提供的 　　 交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。 　　非营业活动，是指： 　　 ①非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动； 　　 ②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务； 　　③单位或者个体工商户为员工提供应税服务； 　　 ④财政部和国家税务总局规定的其他情形	①境外单位或者个人向境内单位或者个人提供 　　 完全在境外消费的应税服务； 　　 ②境外单位或者个人向境内单位或者个人出租 　　完全在境外使用的有形动产； 　　 ③财政部和国家税务总局规定的其他情形

　　A.某单位聘用的员工为本单位负责人提供专车驾驶服务

　　B.某个体工商户为地震灾区无偿提供汽车运输服务

　　C.某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画

　　D.某出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

　　【答案】D

　　【解析】本题考核增值税应税劳务的范围。根据规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非营业活动，不属于应税服务，因此选项AC不属于应税服务;单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外，选项B属于公益活动为目的的无偿提供，因此不属于应税服务;选项D属于交通运输业应税范围中的陆路运输服务。

　　(四)“营改增”试点的税率和征收率

　　表6.14试点增值税的适用税率和征收率

－般纳税人
购进扣税法			简易办法	小规模纳税人
试点行业(服务)		增值税税率	征收率
	陆路运输服务
	水路运输服务
交通运输业	航空运输服务	11％
	管道运输服务
邮政业服务
	研发和技术服务		3％
	信息技术服务
	文化创意服务	6％
部分现代	物流辅助服务
服务业	鉴证咨淘服务
	广播影视服务
	有形动产租赁业务	17％

　　【提示】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额：未分别核算的，从高适用税率。

　　【例题16·单选题】下列关于“营改增”试点地区增值税税率的描述中，错误的是(　　)。

　　A.提供有形动产租赁服务，税率为1 7%

　　B.提供交通运输业服务，税率为11%

　　C.提供广播影视服务，税率为6%

　　D.小规模纳税人提供应税服务，税率3%

　　【答案】D

　　【解析】本题考核“营改增”的税率。小规模纳税人提供应税服务.“征收率”为3%。

　　(五)“营改增”试点的应纳税额计算

　　1.计税方法

　　表6.15计税方法和公式

项目	－般计税方法	简易办法征税
具体范围	交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育 　　 业、销售不动产和转让无形资产．原则上适用增值税－般计税方法	金融保险业和生活性服务业，原则上 　　 适用增值税简易计税方法
计算公式	①应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 　　 ②计税销售额＝(取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1＋对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率) 　　【提示】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣	①应纳税额＝销售额×征收率 　　 ②计税销售额＝(取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1＋对应征税应税服务适用的征收率)

　　续表

项目	－般计税方法	简易办法征税
选择适用	小规模纳税人适用简易计税方法计税。－般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但－经选择，36个月内不得变更。 　　 特定应税服务主要包括以下几项： 　　 ①试点纳税人中的－般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 　　 ②试点纳税人中的－般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租 　　赁服务。 　　 ③试点纳税人中的－般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务

　　【提示】试点地区的增值税-般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应-并按照-般计税方法计算缴纳增值税。

　　2.(2014年调整)计税销售额的确认

　　表6.16“营改增”差额征收的项目

项目	具体规定
基本规定	①航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款； 　　 ②试点纳税人中的－般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣； 　　③试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额； 　　 ④试点纳税人中的－般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额
融资租赁业务	①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。 ②经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息 　　 (包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额
试点政策衔接	注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等9省市的试点纳税人提供应税服务(不含有形动产融资租赁服务)，在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减的部分，允许在2"014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减
核算要求	纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额

　　3.进项税额

　　表6.17进项税额抵扣的相关规定

“营改增”试点准予抵扣的进项税额

“营改增”试点不得抵扣的进项税额

①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 　　 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 　　 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 0A的扣除率计算的进项税额； 　　 ④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额

①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务； 　　 【提矛1】涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 　　【提示2】非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。 　　【提示3】非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。 　　【提示4】不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 　　【提示5】个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。(业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额)。 　　 ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务； 　　 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务； 　　【提示】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 　　 ④接受的旅客运输劳务

　　【例题17·单选题】北京市甲运输公司是增值税-般纳税人，2014年2月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入188万元，出租汽车取得租金收入12万元。支付其他企业各类材料费和燃料费当月取得专用发票上注明增值税款为5万元。假设该企业上月无进项税额留抵，甲公司当月应缴纳的增值税为(　　)万元。

　　A.22

　　B.18

　　C.13.63

　　D.6.53

　　【答案】 C

　　【解析】本题考核试点地区交通运输业的增值税计算。租金收入12万元征收营业税不征收增值税。由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，因此，甲运输公司销售额为188÷(1+11%)=169.37(万元)。甲运输公司应交增值税额为1 69.37×11%-5=13.63(万元)。

　　(六)“营改增”试点的税收优惠

　　1.税收优惠具体规定

　　表6.18“营改增”试点地区的税收优惠

1 3项免税政策	“限额”即征即退
①个人转让著作权； 　　 ②残疾人个人提供应税服务； 　　 ③航空公司提供飞机播洒农药服务； 　　 ④纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务； 　　 ⑤符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务； 　　 ⑥自2014年1月1至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务； 　　 ⑦两岸海上直航业务； 　　 ⑧两岸空中直航业务； 　　 ⑨美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；	①(2014年新增) 　　 2015年12月31 日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输、仓储服务和装卸搬运服务；

　　续表

13项免税政策

“限额”即征即退

⑩为安置随军家属就业而新开办的企业和从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税； 　　 ⑩为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60％(含)以上的，和从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税； 　　 ⑩为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30％以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税； 　　自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税； 　　 ⑩服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年 　　 4000元，可上下浮动20％。由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。持《就业失业登记证》人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税； 　　 ⑩(2014年新增)自2013年8月1日起，试点纳税人提供国际货物运输代理服务免征增值税，但其向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。试点纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行； 　　 ⑩(2014年新增)世界银行贷款粮食流通项目投产后的2014年1月1日至2015年12月31日，世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务免征增值税； 　　 ⑩(2014年新增)中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政服务免征增值税； 　　 ⑩(2014年新增)邮政代理收入自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流业务取得的代理收入，以及为金融机构代办保险业务取得的代理收入免征增值税； 　　 ⑩(2014年新增)青藏铁路公司提供的铁路运输服务免收增值税

②(2014年调整) 　　 2015年12月31日前，试点纳税人中的－般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际负税超过3％的部分实 　　行增值税即征即退政策； 　　 ③(2014年调整)经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的－般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策

　　2.增值税应税服务税收优惠管理规定

　　(1)减免税期限超过1个纳税年度的，进行-次性审批。纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起15个工作日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减免税。

　　(2)纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

　　(3)纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额，不得从销项税额中抵扣。

　　(4)-般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

　　(5)纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税权，向主管税务机关提出书面申请，经主管税务机关审核确认后，按现行相关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税，主管税务机关36个月内也不得受理纳税人的免税申请。

　　本章小结

　　本章是企业税法中的非常重要的内容，学习时，应该围绕增值税纳税人的界定、税率、征收范围、应纳税额的计算、税收优惠和专用发票展开，重点掌握应纳增值税的计算。预计本章2014年考试中仍以计算性考核为主，考生学习时-定要理解增值税的计算思路，把握征税范围、税目和税率，做到以不变应万变。

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