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　　>>>2018初级会计职称《经济法基础》预习考点第四章

　　第二单元 消费税法律制度

　　消费税应纳税额计算——组成计税价格计算★

　　(一)自产自用应纳消费税的计算

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格(平均价格)计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　1.实行从价定率办法计征的，其计算公式为：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率

　　【案例】某化妆品厂(增值税一般纳税人)将自产的高档化妆品移送生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该化妆品厂没有同类高档化妆品的销售价格，该批高档化妆品的成本为60000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%：

　　(1)销售普通护肤品的增值税销项税额﹦100000×17%﹦17000(元);

　　(2)由于普通护肤品不属于应税消费品，高档化妆品才是应税消费品，该化妆品厂应于“移送环节”缴纳高档化妆品的消费税，应纳消费税=60000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=11117.65(元)。

　　2.实行复合计税办法计算纳税的，其计算公式为：

　　组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×消费税定额税率]÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税=组成计税价格×消费税比例税率+自产自用数量×消费税定额税率

　　【案例1】某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该批白酒的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格，该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。根据规定，将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售：

　　(1)组成计税价格=[100000×(1+10%)+10×2000×0.5]÷(1-20%)=150000(元);

　　(2)应纳消费税=150000×20%+2000×0.5×10=40000(元);

　　(3)增值税销项税额﹦150000×17%﹦25500(元)。

　　【提示】实行从量定额计税的，不涉及销售价格，不存在用组成计税价格计算消费税的问题。

　　【案例2】某啤酒厂为增值税一般纳税人，3月份将试制的2吨新口味啤酒用于职工福利，已知该酒厂没有同类啤酒的销售价格，该啤酒成本4000元/吨，成本利润率5%，每吨消费税税额250元。根据规定，将自产的货物用于职工福利的，应当视同销售：

　　(1)啤酒属于从量定额征收消费税的应税消费品，其消费税的计算与价格无直接关系，应按应税消费品的移送使用数量征税，应纳消费税﹦250×2﹦500(元);

　　(2)由于没有同类应税消费品的价格，应按组成计税价格计算缴纳增值税，增值税销项税额﹦[2×4000×(1+5%)+500]×17%﹦1513(元)。

　　(二)委托加工环节应纳税额的计算

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　1.实行从价定率办法计算纳税的

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税(应代收代缴的消费税)=组成计税价格×消费税比例税率

　　【例题•不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售化妆品……受托加工高档粉饼，收取不含增值税加工费5万元，委托方提供的原材料成本80万元，甲公司无同类产品销售价格……已知：高档化妆品增值税税率为17%，消费税税率为15%……

　　【解析】(1)由于受托方甲公司无同类产品销售价格，应当组成计税价格计算，甲公司应代收代缴的消费税=(80+5)÷(1-15%)×15%=15(万元);

　　(2)甲公司提供了加工劳务，就其收取的加工费应当计算的销项税额=5×17%=0.85(万元)。

　　2.实行复合计税办法计算纳税的

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　应纳消费税(应代收代缴的消费税)=组成计税价格×消费税比例税率+委托加工数量×消费税定额税率

　　【案例】甲酒厂委托乙企业(增值税一般纳税人)加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。

　　(1)甲酒厂为白酒消费税的纳税义务人，其应纳消费税由乙企业代收代缴，代收代缴的消费税﹦(150000+50000+1×2000×0.5)÷(1-20%)×20%+1×2000×0.5﹦51250(元);

　　(2)乙企业就其提供的加工劳务，应计算的增值税销项税额﹦5×17%﹦0.85(万元)。

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