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　　10[简答题]

　　甲公司2×12至2×13有关投资业务如下：

　　(1)2×12年1月1日，甲公司以现金1 400万元自非关联方处取得了乙公司20%股权，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 500万元，除一项固定资产和一项存货分别增值1 000万元和96万元以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述固定资产的预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，上述存货在2×12年年末全部对外销售。

　　(2)2×12年6月，甲公司将其账面价值为300万元的商品以420万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。

　　(3)2×12年1月1日至2×12年12月31日，乙公司的净资产增加了1 750万元，其中乙公司实现的净利润1 250万元、可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益375万元、其他所有者权益变动增加125万元。

　　(4)2×13年1月1日，甲公司另支付银行存款4 000万元，自另一非关联方处取得乙公司40%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，以上交易的相关手续均于当日完成;甲公司原持有的对乙公司的20%股权的公允价值为2 000万元。

　　(5)2×13年2月，乙公司将生产的一批A产品出售给甲公司。该批产品在乙公司的账面价值为1300万元，出售给甲公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。

　　甲公司将该商品作为存货，至2×13年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。乙公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

　　其他资料：假设甲公司购买乙公司20%股权和后续购买40%股权的交易不构成“一揽子交易”，且不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素影响。

　　要求：(1)计算2×12年1月1日投资时对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录;

　　(2)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表应确认的投资收益，并编制相关的会计分录;

　　(3)计算2×12年12月31日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值;

　　(4)计算2×13年1月1日甲公司个别财务报表中的初始投资成本，并编制相关的会计分录;

　　(5)计算购买日合并财务报表中的合并成本和合并商誉;

　　(6)计算购买日甲公司合并财务报表中对损益的影响金额，并编制相关的调整分录。

　　(7)编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关抵销分录。

　　参考解析：(1)个别报表对损益的影响金额=7 500×20%-1 400=100(万元)。 会计处理如下：

　　借：长期股权投资—投资成本　　　　1 500(7 500×20%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)调整后的乙公司净利润=1 250-1 000/10-96-120+120/10×6/12=940(万元);

　　甲公司应确认的投资收益=940×20%=188(万元)。

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他综合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他权益变动　　　　　　　　　　25

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 188(940×20)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　 25(125×20%)

　　(3)2×12年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值　=1 500+188+75+25=1 788(万元)。

　　(4)甲公司个别财务报表中初始投资成本=购买日前甲公司原持有股权的账面价值为1 788+本次投资支付对价的公允价值为4 000=5 788(万元)。

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 788

　　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　1 500

　　—损益调整　　　　　　　　　　　 188

　　—其他综合收益　　　　　　　　　　75

　　—其他权益变动　　　　　　　　　　25

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(5)合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于 购买日的公允价值2 000+购买日新购入股权所支付对价的公允价值4 000=6 000(万元)。

　　合并商誉=合并成本6 000-应享有购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额9 000×60%=600(万元)。

　　(6)

　　①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值之间的差额直接计入当期损益。

　　②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属期间的当期收益。

　　因此，甲公司合并财务报表中对损益的影响金额=(2 000-1 788)+75+25=312(万元)。

　　调整分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　 212(2 000-1 788)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 75(375×20%)

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　 25(125×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(7)内部交易相关的抵销分录

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：少数股东权益　　　　　　　　 120(300×40%)

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 1 872(1600×1.17)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 872

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 93.6(1872×5%)

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

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