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　　1 [简答题]

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。甲公司其他有关资料如下：

　　①甲公司的增量借款年利率为10%。

　　②不考虑相关税费的影响。

　　③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

　　(1)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。

　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司的增量借款年利率为10%。

　　甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　3 000

　　贷：长期应付款　　　　3 000

　　借：销售费用　　　　　450

　　贷：累计摊销　　　　　　450

　　(2)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　2 200

　　坏账准备　　　　　　　　800

　　贷：应收账款　　　　　　　　3 000

　　借：投资收益　　　　　　　 　40

　　贷：长期股权投资―损益调整　　　40

　　(3)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

　　②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　150

　　贷：预收账款　　　　　　150

　　(4)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

　　20×7年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。

　　甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：

　　借：固定资产减值准备　　　440

　　贷：资产减值损失　　　　　440

　　参考解析：

　　资料(1)，不正确;分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2 486.9(1 000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用513.1万元。

　　更正分录为：

　　借：未确认融资费用　　513.1

　　贷：无形资产　　　　　513.1

　　借：累计摊销　　　　　76.97

　　贷：销售费用　　　　　76.97

　　借：财务费用　　 　　186.52

　　贷：未确认融资费用　　186.52 [2 486.9×10%×(9/12)]

　　资料(2)，不正确;①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2 400万元;②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1 000-500)×(40/100)]万元。

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　200

　　贷：资产减值损失　　　　　　200

　　借：投资收益　　　　　　　 40

　　贷：长期股权投资　　　　　 　40

　　借：资产减值损失　　　　　120

　　贷：长期股权投资减值准备　　120

　　资料(3)，不正确;第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[(1.38-1.2)×1 000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元;第2份合同，若执行，发生损失=1 200-3 000×0.3=300万元;若不执行，则支付违约金=3 000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。

　　更正分录为：

　　借：营业外支出　　　　330

　　贷：预计负债　　　　　330

　　资料(4)，固定资产减值准备一经计提，不能转回。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　440

　　贷：固定资产减值准备　　440

　　20×6年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(万元)

　　20×7年12月31日X设备的账面价值=2 720-2 720÷(10+2×12)×12=1 760(万元)

　　20×7年12月31日X设备可收回金额2 200大于账面价值1 760，无需计提减值准备。

　　2 [单选题] 下列关于政府补助的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

　　C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

　　D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　3 [单选题] 甲公司2015年1月10日开始自行研究开发成本管理软件，其中，研究阶段发生支出70万元;进入开发阶段后，符合资本化条件前发生相关支出l20万元，符合资本化条件后发生支出500万元。2015年12月31日，该成本管理软件开发成功并依法申请了专利，支付注册费3万元，律师费5万元，已达到预定用途。假定不考虑其他因素，甲公司2015年对上述研发支 出进行的下列会计处理中，正确的是( )。

　　A.确认管理费用70万元、无形资产620万元

　　B.确认管理费用190万元、无形资产500万元

　　C.确认管理费用190万元、无形资产508万元

　　D.确认管理费用198万元、无形资产500万元

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　费用化的金额=70+120=190(万元)，确认的无形资产=500+3+5=508(万元)。

　　4 [单选题] A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关交易费用12万元。A公司取得可供出售金融资产时的入账价值为(　　)万元。

　　A.700

　　B.800

　　C.712

　　D.812

　　【参考答案】C

　　【试题解析】：交易费用应计入取得可供出售金融资产成本，该金融资产的入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

　　5 [判断题] 企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入营业外收支。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入营业外 收支。

　　6 [多选题] 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有(　　)。

　　A.拥有对被投资方的权力

　　B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

　　C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

　　D.从被投资单位获得固定回报

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.选项D错误。

　　7 [多选题] 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　　)。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　【参考答案】B,D

　　【参考解析】

　　选项A，减免的部分债务与重组后负债账面价值无关;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。

　　8 [判断题] 对于捐赠承诺，民间非营利组织应将其确认为捐赠收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　对于捐赠承诺，民间非营利组织不应将其确认为捐赠收入，但可在报表附注中披露。

　　9 [判断题] 计量单元.是指资产或负债的计量单位。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

　　10 [简答题]

　　甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000万元购买一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入总额1000万元，发生费用支出(不含折旧)200万元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

　　其他资料：

　　(1)假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生的收入、支出均以银行存款结算。

　　(2)根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25%。200万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税法规定从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)假定不考虑所得税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算该公寓2016年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2016年1月1日购人分录为：

　　借：投资性房地产—成本 40000

　　贷：银行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分录为：

　　借：银行存款 1000

　　贷：其他业务收入 1000

　　借：其他业务成本 200

　　贷：银行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分录为：

　　借：银行存款 8400

　　贷：其他业务收入 8400

　　借：其他业务成本 8000(40000×20%)

　　贷：投资性房地产—成本 8000

　　期末公允价值变动：

　　借：投资性房地产—公允价值变动 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　贷：公允价值变动损益 1600

　　(2)2016年12月31日，该公寓的账面价值=40000-8000+1600=33600(万元);

　　该公寓的计税基础=(40000-40000/50)×80%=31360(万元);

　　账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240(万元)。

　　(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(万元);

　　应确认的递延所得税负债=2240×25%=560(万元);

　　应确认的所得税费用=140+560=700(万元)。

　　会计分录为：

　　借：所得税费用 140

　　贷：应交税费—应交所得税 140

　　借：所得税费用 560

　　贷：递延所得税负债 560

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