1 [单选题] 某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤( )元。(2008年考题)
A.50
B.51.81
C.52
D.53.56
【参考答案】D
【参考解析】
该批材料入库的实际单位成本=(2060×50+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)
2 [简答题]
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为l7%。不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性 房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下:
(1)2×13年1月,甲公司自行建造办公大楼。在建设期间,甲公司购进为工程准备的一批物 资,价款为2000万元,增值税为340万元。该批物资已验收入库,款项以银行存款支付。该批物资的80%用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程,领用本企业生产的库存商品一批,成本l60万元,计税价格200万元,另支付在 建工程人员薪酬431万元。
(2)2×13年8月,该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年,预计净残值为91万元,采用直线法计提折旧。
(3)2×14年12月,甲公司与乙公司签订了租赁协议,将该办公大楼经营租赁给乙公司,租赁 期为l0年,年租金为320万元,租金于每年年末结清。租赁期开始日为2×15年1月1日。
(4)该办公大楼的同类房地产在2×15年年初的公允价值为2400万元,2×15年年末的公允价 值为2600万元。
(5)2×16年1月,甲公司与乙公司达成协议并办理过户手续,以2750万元的价格将该项办公大楼转让给乙公司,全部款项已收到并存入银行,假定不考虑办公楼处置的相关税费。
要求:
(1)计算自行建造办公大楼的初始人账成本。
(2)计算甲公司该项办公大楼2×14年年末累计折旧的金额。
(3)编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
(4)编制甲公司该项办公大楼2×15年末后续计量的有关会计分录。
(5)编制甲公司该项办公大楼存关2×15年租金收入的会计分录。
(6)计算甲公司,2×16年因处置该项办公楼对损益的影响并编制处置该项办公大楼的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示。)
【参考解析】
(1)自行建造办公大楼的初始人账成本=2000×80%+160+431一2191(万元)
(2)甲公司该项办公大楼2×14年年末累计折旧=(2191—91)/20+(2191—91)/20×4/12—140(万元)
(3)
借:投资性房地产成本 2400
累计折旧 l40
贷:固定资产 2191
其他综合收益 349
(4)
借:投资性房地产一公允价值变动200
贷:公允价值变动损益 200
(5)
借:银行存款 320
贷:其他业务收入 320
(6)2×16年因处置该项办公楼对损益的影响金额=2750-2600+349=499(万元)
借:银行存款 2750
贷:其他业务收入 2750
借:其他业务成本 2051
公允价值变动损益 200
其他综合收益 349
贷:投资性房地产—成本 2400
一公允价值变动 200
3 [单选题] 甲企业为一家化工生产企业。2013年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为3000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助l080万元的申请。2013年3月1日,政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1080万元财政拨款(同日到账)。2013年4月1日,甲企业购人环保设备并投入使用,实际成本为l800万元,预计使用寿命5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2015年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款1200万元,支付相关费用l5万元。甲企业2015年处置该环保设备时对其利润表中利润总额的影响金额 为( )万元。
A.780
B.753
C.648
D.105
【参考答案】B
【参考解析】
企业取得与资产相关的政府补助,取得时应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计人当期营业外收入。固定资产处置收益=1200-(1800-1800*2/5)-15=105(万元),将递延收益余额转人营业外收入=1080—1080 ×2/5=648(万元),2015年甲企业处置该环保设备时对其利润表中利润总额的影响金额=105+648=753(万元)。
4 [单选题] 甲公司为股份有限公司,2016年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元,年利率为4%,款项已存入银行。至2016年12月31日,因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决,建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19,8万元。甲公司2016年就上述借款应予以资本化的利息为( )万元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【参考答案】A
【参考解析】
因不符合开始资本化的条件,所以应予以资本化的利息为零。
5 [多选题] 外币财务报表折算中,外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。
A.营业成本
B.固定资产
C.资本公积
D.所得税费用
【参考答案】A,D
6 [判断题] 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益,在后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。( )
A.√
B.×
【参考答案】对
7 [判断题] 公允价值计量下,换出资产为可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益,但不需要将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。( )
A.√
B.×
【参考答案】错
【参考解析】
应当将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。
8 [判断题] 非同一控制下的企业合并,投资方能够对被投资单位实施控制,当长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时,应在个别财务报表中确认营业外收入。( )
A.√
B.×
【参考答案】错
【试题解析】:投资方对被投资方实施控制应采用成本法核算,个别财务报表中不调整长期股权投资的初始投资成本。
9 [简答题]
甲公司2015年度与投资相关的交易或事项如下:
(1)2015年10月1日,从市场上购人1000万股乙公司发行在外的普通股,每股购买价格为8元,购入时另支付相关税费8万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,取得的股权准备随时出售。12月31日,乙公司股票的市场价格为每股9元。
(2)2015年10月1日,购人丙公司当日按面值发行的三年期,分期付息到期还本的债券,支付购买价款2000万元,甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息于每年12月31日支付。
(3)2015年10月10日,购入丁公司发行的认股权证100万份,成本100万元,每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日。该认股权证的市场价格为每份0.6元。
(4)2015年10月1日,取得戊上市公司100万股股票,成本为2000万元,对戊上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2015年10月1日起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2015年12月31日的市场价格为900万元。甲公司管理层判断,戊上市公司股票的公允价值将持续严重下跌。
假定:
(1)取得上述投资发生的相关支出均以银行存款支付;
(2)不考虑所得税影响;
(3)不需要编制结转损益的会计分录。
要求:
(1)判断甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投资应划分的金融资产的类别,并说明理由。
(2)编制2015年度对乙公司投资有关业务的会计分录。
(3)编制2015年度对丙公司投资有关业务的会计分录。
(4)编制2015年度对丁公司投资有关业务的会计分录。
(5)编制2015年度对戊上市公司投资有关业务的会计分录。
【参考解析】
(1)①对乙公司投资应该划分为交易性金融资产。
理由:不具有控制、共同控制或重大影响,公允价值能够可靠计量,且准备随时出售。
②对丙公司投资应划分为持有至到期投资。
理由:甲公司计划将债券持有至到期。
③对丁公司的认股权证应划分为交易性金融资产。
理由:属于衍生金融工具。
④对戊公司的投资应划分为可供出售金融资产。
理由:因不具有控制、共同控制或重大影响,取得时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,取得时限售期为3年。
(2)借:交易性金融资产——成本 8000
投资收益 8
贷:银行存款 8008
借:交易性金融资产——公允价值变动 1000
贷:公允价值变动损益 1000
(3)借:持有至到期投资——成本 2000
贷:银行存款 2000
借:应收利息 30(2000×6%×3/12)
贷:投资收益 30
借:银行存款 30
贷:应收利息 30
(4)借:交易性金融资产——成本 100
贷:银行存款 100
借:公允价值变动损益 40
贷:交易性金融资产——公允价值变动 40(100-100×0.6)
(5)借:可供出售金融资产——成本 2000
贷:银行存款 2000
借:资产减值损失 1100
贷:可供出售金融资产——减值准备 1100(2000-900)
10 [简答题]
甲公司为建造一条生产线,2016年1月1日发行面值为3000万元,票面年利率为5%的3年期分期付息到期一次还本债券(于次年年初支付上年度利息),募集价款为3069.75万元,发行费用为150万元,收到价款净额为2919.75万元,实际年利率为6%。
甲公司还有两笔一般借款:
第一笔一般借款为2015年10月1日取得,本金为2000万元,年利率为6%,期限为2年;
第二笔一般借款为2015年12月1日取得,本金为3000万元,年利率为7%,期限为18个月。
工程采用出包方式,发生的支出如下:
2016年1月2日支出1000万元(承包方于该日开始开工建设)
2016年5月1日支出1600万元
2016年8月1日支出1400万元
2016年9月1日,由于发生安全事故造成人员伤亡,工程停工,至2016年12月31日,工程尚未开工。专门借款未动用部分用于短期投资,月收益率为0.5%。
要求:
(1)判断该在建工程在2016年的资本化期间并说明理由。
(2)编制发行债券的会计分录。
(3)计算2016年专门借款及一般借款应予资本化的金额,编制与在建工程相关的会计分录。
【参考解析】
(1)资本化期间为:2016年1月2日至2016年8月31日。
理由:因为自2016年1月2日发生了资产支出,同时借款费用已经发生,为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,所以为开始资本化的时点。2016年9月1日至2016年12月31日,由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月,因此应暂停资本化。
(2)
借:银行存款 2919.75
应付债券—利息调整 80.25
贷:应付债券—面值 3000
(3)
①专门借款:
2016年专门借款利息费用总额=2919.75×6%=175.19(万元);
2016年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);
2016年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元)。
②一般借款:
2016年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元);
2016年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%:
2016年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=90.02(万元);
2016年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)。
会计分录:
借:在建工程 4000
贷:银行存款 4000
借:财务费用 58.4(2919.75×6%×4/12)
在建工程 73.60
应收利息 43.19
贷:应付利息 150(3000×5%)
应付债券—利息调整 25.19(175.19-150)
借:在建工程 5.94
财务费用 324.06
贷:应付利息 330
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