【例题】

　　ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表，并委派乙注册会计师担任审计项目合伙人。甲集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：

　　要求：

　　(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，乙注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代乙注册会计师确定哪些子公司为集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。

　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明乙注册会计师执行工作的类型。

　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明乙注册会计师执行工作的类型。

　　正确答案:

　　(1)A公司为重要组成部分，这是由于A公司的资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性。

　　C公司为重要组成部分，这是由于C公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得C公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　D公司为重要组成部分，这是由于2018年度外汇汇率持续波动，D公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　B公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。

　　解题思路:

　　考核点：本题考查的是重要组成部分、以及针对重要组成部分需执行的工作。

　　要求(1)：

　　说明(1)：

　　原因：A公司属于因财务重大的重要组成部分，因资产总额比例、收入总额比例、利润总额比例均非常高。

　　易错点提示：结合教材给定的通常情况下15%的百分比界限来做判断。

　　说明(2)：

　　原因：B公司不属于重要组成部分，因资产总额比例、收入总额比例、利润总额比例均低于15%。

　　易错点提示：结合15%的界限来做判断。

　　说明(3)：

　　原因：C公司属于既因财务重大又因风险重大的重要组成部分，营业收入总额比例较高，而且因涉及退货安排的业务。

　　易错点提示：退货安排，因业务的特殊性，通常作为会导致集团报表特别风险的事项考核。

　　说明(4)：

　　原因：D公司属于因风险而重大的重要组成部分，因从事远期外汇合同交易。但因资产总额比例、收入总额比例、利润总额比例均低于15%，所以不存在财务重大性。

　　易错点提示：外汇交易，涉及汇率的变动等，通常作为会导致集团报表特别风险的事项考核。

　　(2)乙注册会计师应当对A公司和C公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。乙注册会计师应当使用D公司的重要性对D公司财务信息实施审计/针对D公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额、交易或披露事项实施审计/特定审计程序。

　　(3)乙注册会计师应当对B公司在集团层面实施分析程序，因为B公司属于不重要的组成部分。

　　解题思路:

　　要求(2)、(3)

　　原因：针对因财务而重要的组成部分执行的工作：就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　针对因风险而重要的组成部分的工作：对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　针对既因财务重大又因风险重大的重要组成部分执行的工作：集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　针对不重要组成部分执行的工作：对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　易错点提示：注意，针对既因财务重大又因风险重大的重要组成部分的工作，须从严处理，因为针对因财务而重要的组成部分的工作，就是审计，这是最严苛的，所以须按照这个来应对。

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