【例题】

　　ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中记录了对生产与存货交易相关的内部控制进行的了解，部分内容摘录如下：

　　(1)领料单一式三联，仓库管理人员发料并签署后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交给采购部门以作备查。

　　(2)核算产品成本中，生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息，审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

　　(3)产成品入库，须由会计部门先行点验和检查，然后签收，随后将实物送交仓库并将实际入库数量通知仓储部门。

　　(4)产成品出库及装运，由仓库管理员填写预先连续编号的出库单，经仓储经理复核后即可直接发出。

　　(5)汇总存货盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理和总经理复核批准后入账。

　　(6)财务部门根据存货货龄分析表及其他信息，结合存货盘点对出现损毁、滞销、跌价等状况进行分析，针对成本低于可变现净值的存货计提存货跌价准备。

　　要求：

　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出各项控制设计是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明理由。

　　正确答案：

　　(1)存在缺陷。应将其中一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算，无需向采购部门交付。

　　(2)存在缺陷。应由会计主管审核无误后，才能生成记账凭证并过账。

　　(3)存在缺陷。产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收，签收后将实际入库数量通知会计部门。

　　(4)存在缺陷。产成品发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，且所提取商品的内容与销售订购单一致。

　　(5)存在缺陷。还需经财务经理复核批准后才能入账。

　　(6)存在缺陷。应为针对成本高于可变现净值的存货计提存货跌价准备。

　　解题思路：

　　考核点：本题考查的是生产与存货循环的内部控制。

　　事项(1)

　　依据：在教材226页。(二)发出原材料

　　仓储部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库管理人员发料并签署后，将其中一联连同材料交给领料部门(生产部门存根联)，一联留在仓库登记材料明细账(仓库联)，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算(财务联)。

　　原因：不恰当。会计需要记账，所以得有一联给会计部门才行。

　　易错点提示：采购部门通常不需要，会计部门需要。

　　事项(2)

　　依据：在教材227页。3.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，有些被审计单位的内部控制要求：

　　(1)生产成本记账员应根据原材料领料单财务联，编制原材料领用日报表，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。

　　原因：不恰当。不能自己编制自己审核。

　　易错点提示：编制和审核需要职责分离才行。

　　事项(3)

　　依据：在教材226页。(五)产成品入库及储存

　　产成品入库，须由仓储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓储部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。除此之外，仓储部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

　　原因：不恰当。因为是入库，所以先得仓库验收才可以，另外，应向会计部门通知。

　　易错点提示：这块注意是针对【入库】环节来说的，之前验收部门会验收，这个是入库前的操作，而针对【入库】环节来说，还需仓库的验收才行，因为它有其对应的责任，另外，将实际入库数量通知会计部门。

　　事项(4)

　　依据：在教材228页。(2)产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致。

　　原因：不恰当。还得运输经理审核。

　　易错点提示：因为涉及两个环节，所以不能一个部门说了算。

　　事项(5)

　　依据：在教材228页。(6)汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认定的盘盈和盘亏提出账务调整，经仓储经理、生产经理、财务经理和总经理复核批准后入账。

　　原因：不恰当。少了财务经理。

　　易错点提示：财务部门来做账务处理，所以是需要参与的，它不能少。

　　事项(6)

　　依据：在教材228页。(1)定期编制存货货龄分析表，管理人员复核该分析表，确定是否有必要对滞销存货计提存货跌价准备，并计算存货可变现净值，据此计提存货跌价准备。

　　原因：不恰当。这块其实考核的是会计知识，而非是审计知识，针对存货跌价准备的计提思路：成本高于可变现净值的存货计提存货跌价准备。

　　易错点提示：会计知识会涉及，但是就审计考试整体而言，不是主要的，但是掌握一些基础的，还是非常有必要的。

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