2007年注会全国统一考试《审计》模拟试题

四、简答题

1.

（1）损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。

（2）不损害独立性；因为该担保金额并不重大。

（3）损害独立性。B注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自我评价，影响独立性行为。

（4）不损害独立性。会计师事务所应当要求专家就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（5）损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子是X公司的财务人员能够影响到鉴证业务的对象。

（6）不损害独立性。为X公司提供纳税鉴证不会产生自我评价的威胁，两者是相容的业务。

2. 答案：

（1）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由与严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况。

（2）货币出资的审验程序：以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。具体包括：检查货币出资清单填列的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、和出资比例等内容是否符合协议、章程的规定；检查入资账户（户名及账号）是否为被审验单位在银行开设的账户；检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章。

以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。具体的审验程序有：检查实物出资清单填列的实物品名、数量、作价、出资日期等内容是否符合协议、章程的规定；观察、检查实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；检查相关文件确认出资的实物是否设定担保；核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。

（3）当出现注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：

○1出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；

○2被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；

○3被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；

○4外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；

○5出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；

○6首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；

○7全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。

3.

（１）注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。

（2）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证N公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实N公司的存货实物总额。

（3）对于将要抽查测试的存货项目，Ｌ注册会计师不应与N公司进行沟通，而应尽可能避免N公司了解将要抽查测试的存货项目，如未能观察到N公司对重要存货的盘点，Ｌ注册会计师应实施实质性盘点程序。

（4）对于抽查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请N公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；注册会计师可要求N公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。

（5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠

理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。