(五)(1)发生于上年会计报表公布日前的销货退回，应作为资产负债表日后事项调整2005年度会计报表，而不是冲减退回当月的销售收入。对此，应建议科海信达公司进行如下审计调整：
借：主营业务收入30000
应交税金——应交增值税(销项税)5100
贷：其他应付款——E公司35100
借：存货——L原料24000
贷：主营业务成本24000
(2)按会计制度规定，非货币性交易中收到补价的一方因在资产:)过程中部分资产的价值、应交税金及教育费附加税的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分利润或损失：应确认的损益=补价-(补价÷换出资产的公允价值)×换出资产的账面价值-(补价÷换出资产的公允价值)×应交税金及教育费附加。其中，应交税金中不含应交的增值税和所得税。据此，科海信达公司应确认的损益为3000-3000÷45000×40000-3000÷45000×45000×5%=183.33元(收益)，科海信达公司没有按规定确认损益，应建议调整。调整分录如下：
借：固定资产——车床183.33
贷：营业外收入183.33
(3)首先，科海信达公司应按本公司的规定对换入的应收账款重新计提坏账准备20×10%=2万元；然后，在与对换出应收账款计提的坏账准备4.5万元相抵后，借记坏账准备2.5万元。最后，作以处理：
借：应收账款——M公司20万元
坏账准备(30×15%-20×10%)2.5万元
固定资产——A(6×7.5÷10)4.5万元
固定资产——B(4×7.5÷10)3万元
贷：应收账款——N公司30万元
可见，科海信达公司的会计处理不符合会计制度的规定，建议进行以下审计调整：
借：应收账款——坏账准备15000
营业外收入20000
贷：固定资产35000
(4)不考虑固定资产清理科目，在出售固定资产时，正确的会计处理为：
借：银行存款300000
累计折旧280000
贷：固定资产560000
应交税金——应交营业税15000
营业外收入5000
审计人员应建议科海信达公司作以下审计调整：
借：主营业务成本280000
其他应收款——张某300000
贷：固定资产560000
应交税金——应交营业税15000
营业外收入5000
(5)合同约定的主要条件尚未达到，不能确认主营业务收入。应建议科海信达公司进行如下审计调整：
冲销已确认的主营业务收入应收账款：
借：主营业务收入(234000×30%÷117%)60000
应交税金——应交增值税(60000×17%)10200
贷：应收账款(234000×30%)70200
冲销对应收账款计提的坏账准备：
借：应收账款——坏账准备(70200×5%)3510
贷：管理费用——计提的坏账准备3510
转回冲销已结转的主营业务成本：
借：存货——×涂料48000
贷：主营业务成本48000
(6)应建议科海信达公司按会计制度规定将应付U公司的10000元材料转入资本公积项目。调整分录如下：
借：应付账款——U公司10000
贷：资本公积10000
(六)代为填制的试算平衡表如下：
资产负债表试算平衡表审计工作底稿
单位名称：广州科海信达化工有限责任公司 2005年12月31日 单位：元
资产负债表试算平衡表审计工作底稿
单位名称：广州科海信达化工有限责任公司 2005年12月31日 单位：元
利润及利润分配表试算平衡表审计工作底稿
编制单位：广州科海信达化工有限责任公司 年度：2005年 单位：元
(七)(1)科海信达公司资产负债表列示的工程物资项目的余额为15万元，在建工程余额为57.8万元，两项合计72.8万元，占其资产总额781.86万元的比例为9.31%，应当发表保留意见的审计报告。
(2)合同条款并未解除，科海信达公司应继续在会计报表附注中披露。由于涉及金额高达310万元，占资产总额781938.33元的比例高达39.65%，这是一个较高的比例，考虑到科海信达公司2005年末资产总额与净利润分别比年初及上年下降了约7%和80%这一不利情况，如果科海信达公司不在会计报表附注中披露借款担保抵押事项，注册会计师应当发表否定意见审计报告。
(3)由于损失金额很小(约2.5万元)，注册会计师无须建议科海信达公司在会计报表附注中进行披露，应该发表无保留意见
(4)王青、周敏应发表带或不带强调事项段的保留意见。起草的审计报告如下：
审计报告
科海信达化工有限责任公司全体股东：
我们审计了后附的科海信达化工有限责任公司(以下简称科海信达公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由科海信达公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
工程物资和在建工程是科海信达公司资产的重要组成部分，这部分资产在会计报表上列示的合计金额为72.8万元，占资产总额的9.31%。由于在建工程建筑商J公司因与科海信达公司存在纠纷而限制我们进入建筑工地现场观察，致使我们无法获取充分、适当的实物证据以证明这部分工程物资和在建工程的存在性。
我们认为，除本报告第三段所述的工程物资与在建工程项目审计范围受到限制可能造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了科海信达公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
