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三、计算题
1[答案] (1)①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2008年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务成本 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配――未分配利润 45
应交税费――应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.75
贷：利润分配――未分配利润 6.75
(2)①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×(1-25%)]
借：利润分配――未分配利润 525
递延所得税资产 175
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 78.75
贷：利润分配――未分配利润 78.75
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]
按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利润分配――未分配利润 375
递延所得税资产 125
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 56.25
贷：利润分配――未分配利润 56.25
(3)会计估计变更的会计处理
2008年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)。
2[答案] (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更
固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。
(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录
3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)
3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)
资产账面价值675(900-225)>资产计税基础630(900-270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。
借：利润分配—未分配利润 10.125(11.25×90%)
盈余公积 1.125(11.25×10%)
贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)
(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)
3[答案] (1)设备2008年计提的折旧额=100×20%=20(万元)
设备2009年计提的折旧额=(100-20)×20%=16(万元)
(2)2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元)
设备2010年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元)
(3)按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=(100-20-16)×20%=12.8(万元)
上述会计估计变更使2010年净利润增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(万元)
4[答案] 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
(1)补提存货跌价准备。
存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255(万元);由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5(50×25%)
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.50
贷：以前年度损益调整 37.50
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75(37.5×10%)
贷：利润分配——未分配利润 3.75
(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)60
贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60
借：递延所得税资产 15(60×25%)
贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 4.5(45×10%)
贷：利润分配——未分配利润 4.5
(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整(调整投资收益) 400
贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400
借：利润分配——未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40(400×10%)
贷：利润分配——未分配利润 40
(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。
借：累计摊销 80(800÷10)
贷：以前年度损益调整(调整管理费用) 80
借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 20
贷：递延所得税负债 20
(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6(60×10%)
(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200
借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50
贷：应交税费——应交所得税 50(200×25%)
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
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