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注册会计师考试《会计》章节练习题”，帮助考生锻炼解题思路， 更多信息请关注考试吧注册会计师频道(http://www.exam8.com/zige/CPA) 。
4[答案] 1.2007 年12 月1 日
2. 2008 年1 月1 日
3. 2007 年12 月1 日
4. 承租人(甲公司) 会计处理：(说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间)
第一步，判断租赁类型
甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准;另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元(700 000 元×90%)，符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000×6+100=900 100(元)
计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值=150 000×(P/A，7% ，6)
优惠购买选择权行使价100 元的复利现值=100×(P/F，7%，6)
查表得知：(P/A，7%，6)=4.767 (P/F，7%，6)=0.666
现值合计=150 000×4.767+100×0.666=715 050+66.6=715 116.6(元)>700 000(元)
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值=900 100—700 000=200 100(元)
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用1 000元计入固定资产成本。
第五步，会计分录
2008年1 月1 日
借：固定资产—融资租入固定资产701 000
未确认融资费用 200 100
贷：长期应付款—应付融资租赁款900 100
银行存款 1 000
5. 承租方未确认融资费用分摊的处理。
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=700 000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r=7%时
150. 000×4.767 + 100×0.666=715 050 + 66.6=715 116.6>700 000
当r=8%时
150. 000×4.623 + 100×0.630=693 450 + 63=693 513<700 000
因此，7%现值 利率
715. 116.6 7%
700. 000 r
693. 513 8%
(715 116.6—700 000)/(715 116.6—693 513)=(7%一r)/(7%一8%)
r=(21 603.6×7%+15 116.6×l%)/21 603.6=7.70%
即，融资费用分摊率为7.70%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录
2008年6 月30 日，支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用53 900
贷：未确认融资费用53 900
2008年12 月31 日，支付第二期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用46 500.3
贷：未确认融资费用46 500.3
2009年6 月30 日，支付第三期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用38 530.82
贷：未确认融资费用38 530.82
未确认融资费用分摊计算表
2007年12月31日 单位：元
*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100
2009 年12 月31 日，支付第四期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用29 947.70
贷：未确认融资费用29 947.70
2010 年6 月30 日，支付第五期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用 20 703.67
贷：未确认融资费用 20 703.67
2010年12 月31 日，支付第六期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用10 517.51
贷：未确认融资费用10 517.51
5[答案] (1)编制2006年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录
借：固定资产清理 900000
累计折旧 10000
贷：固定资产 910000
(2)2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录
未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-(资产的账面原价-累计折旧)
=1050000-(910000-10000)=150000(元)
借：银行存款 1050000
贷：固定资产清理 900000
递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 150000
(3)2008年12月31 日，在折旧期内按折旧进度(在本题中即年限平均法)分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。
借：递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 150000÷5=30000
贷：制造费用 30000
6[答案] 甲公司的会计处理如下：
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
(1)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理 3100
贷：固定资产 3100
借：银行存款 3000
递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100
贷：固定资产清理 3100
(2)20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
(3)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费 25
贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 25(100÷4)
其他各年分录略。
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