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第三大题 :计算分析题
1、A公司对B公司进行长期股权投资,有关资料如下:(1)A公司于2009年1月1日用厂房投资于B公司(换取B的股权),取得B公司30%的股权,对B公司生产经营政策具有重大影响。投出厂房的账面原价为3000万元,已提折旧500万元,未计提资产减值准备;该厂房在投资日的公允价值为3200万元。(不考虑交换发生的税费)取得投资时B公司可辨认资产公允价值20000万元,负债公允价值8000万元,可辨认净资产的公允价值为12000万元。 取得投资时,B公司的无形资产(土地)公允价值为1000万元,账面价值为500万元,按50年摊销。除此以外,其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。(2)B公司2009年5月分配2008年利润,对投资者分配利润共计400万元。(3)B公司2009年实现净利润为2010万元,按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假设本年度投资企业与被投资企业之间没有内部交易。(4)2010年6月分配2009年利润500万元。(5)2010年4月8日,B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司,A公司将取得的商品作为存货。至2010年资产负债表日,A公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。(6)2010年B公司发生亏损1290万元;2010年B公司由于可供出售金融资产业务增加资本公积200万元。 【要求】 (1)编制A公司2009年和2010年与投资有关业务的会计分录(假定长期股权投资未发生减值); (2)计算A公司2010年12月31日长期股权投资账户的余额。
2、A公司按单项存货计提存货跌价准备。有关资料如下:(1)2009年年初“存货跌价准备—甲产品”科目余额100万元,“库存商品—甲产品”科目的账面余额为800万元,共计800件,每件成本为1万元。 原材料—A未计提跌价准备,2009年初无库存。(2)至2009年末,甲产品对外销售300件,库存500件。甲产品无不可撤销合同,市场价格为每件0.7万元,预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。(3)2009年年末“原材料—A材料”科目余额为1 000万元,库存原材料A将全部用于生产乙产品,共计100件,每件产品成本直接材料费用10万元。80件乙产品已经签订销售合同,合同价格为每件11.25万元,其余20件乙产品未签订销售合同,预计乙产品的市场价格为每件11万元;预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元,预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。要求:(1)计算并编制2009年12月31日有关甲产品存货跌价准备的会计分录;(2)计算并编制2009年12月31日库存的A原材料应计提的存货跌价准备。
3、甲公司为一家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2009年度有关事项如下:(1)甲公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从2010年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。 2009年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。(2)2009年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2009年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。要求:(1)根据资料(1),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1),计算甲公司因业务重组计划而减少2009年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
4、北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人,增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业,需交纳增值税的,皆为17%的税率),所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。2010年和2011年北方公司发生如下经济业务: (1)2010年1月1日,北方公司应收南方公司货款余额为1500万元,已计提坏账准备100万元。2010年2月10日,北方公司与南方公司达成协议,南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2010年3月1日,南方公司将材料运抵北方公司,2010年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元,发票上注明的增值税额为170万元。 (2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日,假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元,但生产成本仍为1400万元,将上述材料加工成产品尚需投入270万元,估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为900万元,估计销售材料的销售费用和税金为5万元。 (3)2010年8月20日,因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还,遂与东方公司达成债务重组协议:①用银行存款归还欠款100万元,②用所持某上市公司股票100万股归还欠款,股票在债务重组日的收盘价为400万元,该股票作为可供出售金融资产,其账面余额为340万元(取得时成本为300万元,公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费,已解除债权债务关系。 (4)2010年12月31日,因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产,结存40%,已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产,结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售,该批材料的市场价为410万元,估计销售材料的销售费用和税金为2万元。 (5)2011年3月20日,北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利进行资产置换,资产置换日,原材料的公允价值为410万元,增值税为69.7万元。南方公司专利的公允价值为479.7万元。要求: (1)确定北方公司与南方公司的债务重组日,并编制北方公司债务重组日的会计分录。 (2)判断2010年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值,编制原材料计提减值准备的会计分录。 (3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。 (4)编制北方公司2010年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。 (5)编制2011年3月20日北方公司资产置换的会计分录。 (答案中金额单位用万元表示)。
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