2009年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)3

　　第 30 题 2009年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有(　　)。

　　A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

　　B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量

　　C.持有该项投资对当期资本公积的影响为一20万元

　　D.因为是债券投资，2009年末应对可供出售金融资产计提减值损失

　　E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

　　【正确答案】： B,C

　　【参考解析】： 2009年1月2日重分类的处理：

　　借：可供出售金融资产 925

　　持有至到期投资减值准备 43.27

　　持有至到期投资一利息调整 26. 73

　　(34.65—7.92)

　　资本公积一其他资本公积 5

　　贷：持有至到期投资一成本 l 000

　　2009年12月31日：

　　借：资本公积一其他资本公积 l5

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动 l5

　　故对资本公积的影响为一20万元;可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A不正确;2009年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D不正确;可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E不正确。

　　本题共3题小题。其中，第1小题和第2小题各7分，第3小题10分。答案中的金额单位以万元表示。

　　第 31 题 正保公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税额;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除题中列明的各交易事项外，无其他纳税调整事项)。20×7年度的财务会计报告于20×8年4月30日批准报出。该公司20 2 7年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为8 000万元。该公司20×7年和20×8年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)20×7年11月25日，正保公司与w企业签订销售合同。合同规定，正保公司向w企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。

　　11月28日，正保公司又与w企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，正保公司应在20×8年3月31目前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。假定该销售合同所签订的售价是公允的，满足销售商品收入的确认条件。

　　正保公司已于20×7年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 1 170贷：主营业务收入 1 0130应交税费一应交增值税(销项税额)170借：主营业务成本800贷：库存商品800(2)20×7年3月10日，正保公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责正保公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，正保公司已于20× 7年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于20×7年5月1日见诸于媒体。

　　正保公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

　　(3)20×7年10月18 日，正保公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。正保公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用50万元;按当时的进度估计，20×8年3月30日将全部完工，预计将再发生费用75万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。

　　正保公司在20×7年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。

　　(4)正保公司自20×5年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。20×5年度和20×6年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入"无形资产-研究与开发费用"科目。新产品于20×7年1月1日研制成功并于当月正式投产。正保公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自20×7年1月起分5年平均分期摊入管理费用。20×5年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件;20×6年研究开发费用200万元中有150万元属于研究费用，50万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。

　　(5)20×8年3月5日，正保公司董事会提议发放现金股利300万元，20×7年年报对外报出前，正保公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

　　对董事会提议发放的现金股利，正保公司在20×7年年报中未确认相关负债。

　　(6)20×7年1月1 Et正保公司对方源公司进行长期股权投资，占方源公司有表决权资本的10%。对方源公司不具有重大影响。20×8年2月1日，正保公司对方源公司追加投资，占方源公司的股权比例提高到30%，由此正保公司能够对方源公司的财务和经营政策施加重大影响。

　　对方源公司增加投资后，正保公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了20×7年年报相关项目的金额，此事项使20×7年利润表中的投资收益增加了100万元。

　　(7)正保公司20×7年2月1日以一台设备向北方公司投资，从而持有北方公司5%的股份。该设备投出时的原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1 900万元(假定价值公允)。不考虑其他相关税费，该资产交换具有商业实质。正保公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理 1 750

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备 50

　　贷：固定资产 2 000

　　借：长期股权投资一北方公司 1 900

　　贷：固定资产清理 1 750

　　资本公积 150 i

　　(8)正保公司20×5年12月10日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1 000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。20×7年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为740万元。

　　该设备20×7年12月31 Et尚未计提减值准备。

　　正保公司20×7年12月31日该设备计提减值准备的会计处理如下：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：固定资产减值准备 50

　　(9)正保公司销售一批商品给戊公司，价款500{万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于' 20×7年3月20 Et之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付正保公司。经协商，于20×7年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠正保公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税为68万元，正保公司无需另行支付增值税。假定正保公司为债权计提的坏账准备为50万元。

　　正保公司债务重组日的会计处理如下：

　　借：库存商品 382

　　应交税费一应交增值税(进项税额)68

　　坏账准备 50

　　贷：应收账款 500

　　(10)20×7年1月10日，正保公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元，该无形资产20×7年12月31 日的可收回金额为220万元。

　　正保公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，20×7年摊销了20万元。