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　　单项选择题

　　本题型共25题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。

　　1

　　(单项选择题)

　　下列不属于注册会计师的专家的是(　)。

　　A.受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师

　　B.复杂会计问题提供咨询的会计师事务所技术部门人员

　　C.保险合同提供精算的会计师事务所精算部门人员

　　D.复杂涉税交易提供税务咨询的会计师事务所税务部门成员

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC均属于注册会计师的专家;选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师的专家。

　　【考点】财务报表审计中对法律法规的考虑

　　2

　　(单项选择题)

　　下列有关审计证据的说法中，正确的是(　)。

　　A.外部证据有内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受的保持客户或烟囱时实施质量控制程序获取的信息

　　C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

　　D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

　　【答案】C

　　【解析】外部证据与内部证据矛盾时，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。选项A错误;会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息属于审计证据，选项B错误;审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但注册会计师应当考虑用作审计证据信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。选项D错误。

　　【考点】审计证据的性质

　　3

　　(单项选择题)

　　下列与会计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

　　A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　B.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　C.评价会计估计的合理性

　　D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果。其他三个选项均是风险应对阶段实施的。

　　【考点】审计会计估计

　　4

　　(单项选择题)

　　下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是(　)。

　　A.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

　　B.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

　　C.管理层是否根据内部审计人员的建议采取行动

　　D.治理层是否监督与内部审计相关的人事政策

　　【答案】B

　　【解析】内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位，选项D需要考虑;内部审计理想的状态是内部审计不负有任何执行责任，选项A需要考虑;注册会计师还应当关注被审计的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实，选项C需要考虑，所以选项B正确。

　　【考点】利用内部审计工作

　　5

　　(单项选择题)

　　下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是(　)。

　　A.阅读董事会和管理层的会议纪要

　　B.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

　　C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

　　D.获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

　　【答案】D

　　【解析】可能使注册会计师注意到识别出或怀疑存在的违反法律法规性行为的审计程序包括：阅读会计纪要;向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;对某类交易、账户余额或披露实施细节测试。

　　【考点】财务报表审计中对法律法规的考虑

　　6

　　(单项选择题)

　　下列有关书面声明的说法中，正确的是(　)。

　　A.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表期间

　　B.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师应管理层责任履行情况或具体审计程序的性质

　　C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理修改书面声明

　　D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告

　　【答案】D

　　【解析】选项A，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日;选项B，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事物提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围;选项C，首先应该调查原因，之后再确定修改哪些审计证据。

　　【考点】书面声明

　　7

　　(单项选择题)

　　下列有关存货监盘的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师主要用采用观察程序实施存货监盘

　　B.注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点工作

　　C.由于不可预见的情况导致无法在预定日期实施存货监盘，注册会计师可以实施替代

　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权

　　【答案】B

　　【解析】选项A，存货监盘程序不只观察程序一种;选项C，如果由于不可预见的情况无法再存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D，存货监盘主要验证存货的存在认定和完整性认定，存货监盘本身不足以提供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

　　【考点】生产与存货循环的内部控制和控制测试

　　8

　　(单项选择题)

　　下列抽样方法中，适用于控制测试的是(　)。

　　A.变量抽样

　　B.PPS抽样

　　C.属性抽样

　　D.差额估计抽样

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD属于统计抽样在细节测试中的应用。

　　【考点】审计抽样的基本概念

　　9

　　(单项选择题)

　　下列有关职业怀疑的说法中，错误的是(　)。

　　A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

　　B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

　　C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

　　D.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

　　【答案】A

　　【解析】职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。

　　【考点】职业道德基本原则

　　10

　　(单项选择题)

　　下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是(　)。

　　A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

　　B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多

　　C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　D.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多

　　【答案】A

　　【解析】选项A，评估的控制风险越低，说明预期信赖内部控制，则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。

　　【考点】审计证据的性质

　　11

　　(单项选择题)

　　下列有关在审计报告中提及相关人员的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留意见

　　B.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定

　　C.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师

　　D.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作

　　【答案】A

　　【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及是，应当在审计报告的其他事项段中说明：

　　(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计;

　　(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由);

　　(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

　　【考点】非标准审计报告

　　12

　　(单项选择题)

　　下列前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要地审计程序

　　B.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无需对所有参与投标的会计师事务所进行答复

　　【答案】B

　　【解析】选项B，应该考虑是否接受委托，而不是一定拒绝接受委托。

　　【考点】前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

　　13

　　(单项选择题)

　　下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以通过地在期中实施进一步审计程序

　　B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

　　C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

　　D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施审计程序

　　【答案】C

　　【解析】对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。

　　【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　14

　　(单项选择题)

　　注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列过程中，有效的审计程序是(　)。

　　A.检查交易是否经过适当的管理层审批

　　B.评价交易是否具有合理的商业理由

　　C.就交易事项关联方函证

　　D.检查交易是否按照适时的财务报表编制基础进行会计处理和披露

　　【答案】B

　　【解析】交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

　　【考点】关联方的审计

　　15

　　(单项选择题)

　　下列有关特别风险中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消

　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

　　C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

　　D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

　　【答案】B

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。

　　【考点】评估重大错报风险

　　16

　　(单项选择题)

　　下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是(　)。

　　A.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错误与适当层级的管理层进行

　　B.注册会计师应当要求管理曾更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

　　C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报时相关类别的交易、账户余额或披露

　　D.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报

　　【答案】D

　　【解析】并不是所有的未更正错报均需要与治理层进行沟通的

　　【考点】注册会计师与治理层的沟通

　　17

　　(单项选择题)

　　下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通虚拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体

　　B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时期明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序

　　C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加升级升序的不可预见性

　　D.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

　　【答案】B

　　【解析】审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计方案。

　　【考点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　18

　　(单项选择题)

　　下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是(　)。

　　A.鉴定业务提供高水平保证

　　B.代编财务信息提供合理保证

　　C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

　　D.财务报表审阅提供的有限保证

　　【答案】D

　　【解析】选项A，鉴证业务也包括审计业务，审阅提供的是有限保证;选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。

　　【考点】审计的概念与保证程度

　　19

　　(单项选择题)

　　在抽样中影响样本规模的因素，正确的是(　)。

　　A.可接受的抽样风险高，样本规模越大

　　B.可容忍偏差越高，样本规模越大

　　C.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，样本规模越大

　　D.总体规模越大，样本规模越大

　　【答案】A

　　【解析】选项A可接受的抽样风险高，样本规模越小;选项B可容忍偏差越高，样本规模越小;选项D，总体规模对样本的影响几乎为零。

　　【考点】审计抽样的基本原理和步骤

　　20

　　(单项选择题)

　　在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是(　)。

　　A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　　D.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

　　【答案】D

　　【解析】专业胜任能力与职业道德都属于“内在”，集团项目组的参与无法弥补组成部分注册会计师内在的重大不足;监管环境属于外在，集团项目组的参与本身就具有监督的性质，可以弥补监管环境的不足;独立性属于灵魂，必须一尘不染，集团项目组不能利用独立性不符合要求的组成部分注册会计师的工作。

　　【考点】了解组成部分注册会计师

　　21

　　(单项选择题)

　　下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　)。

　　A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

　　B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计评估的确定

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

　　D.职责分离或独立审核不充分

　　【答案】C

　　【解析】AD两项与实施舞弊的机会相关，B与实施舞弊的态度或借口有关。

　　【考点】财务报表审计中与舞弊相关的责任

　　22

　　(单项选择题)

　　针对识别出以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，不恰当的是(　)。

　　A.将识别出的关联方关系或重大关联方交易评估为特别风险

　　B.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施前党的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　【答案】A

　　【解析】针对识别出以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易注册会计师应：

　　(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报;

　　(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;

　　(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序;

　　(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关系方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序;

　　(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

　　【考点】关联方的审计

　　23

　　(单项选择题)

　　下列有关审计计划的说法中，正确的是(　)。

　　A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

　　B.总体审计策略不受具体审计计划的影响

　　C.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案

　　D.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成

　　【答案】A

　　【解析】B错：具体审计计划的实施情况反过来可能会导致修改总体审计策略;

　　C：确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心;

　　D错：在实务中，如果对某类交易、账户余额或披露已经做出计划，则可以安排先行开展工作，与此同时再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序。

　　A正确：注册会计师应当根据总体审计策略制定具体审计计划。

　　【考点】总体审计策略和具体审计计划

　　24

　　(单项选择题)

　　下列情况通过参与组成部分审计工作可以消除疑虑的(　)。

　　A.对组成部分注册会计师的独立性的重大疑虑

　　B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑

　　C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监督环境

　　D.对组成注册会计师对监督环境的重大疑虑

　　【答案】C

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，ABD错误。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。C正确。

　　【考点】了解组成部分注册会计师

　　25

　　(单项选择题)

　　下列有关抽样风险的说法中，错误的是(　)。

　　A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险

　　B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险

　　C.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险

　　D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险

　　【答案】D

　　【解析】控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。

　　【考点】审计抽样的基本概念

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