2011年注册会计师考试《审计》试题及答案

　　三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得 分为11分。第l小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数 点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务

　　所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　1.【答案】

　　(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。。(教材P109)

　　(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。(教材P82、P107-108)

　　(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。(教材P110)

　　(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。(教材P82、P105)

　　(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。(教材P82、P105)

　　(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。(教材P82、P95、P107-108)

　　2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师 根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成 员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

　　项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

　　要求：

　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。(教材P256、P262)

　　(2)违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。(教材P65倒数第11行)

　　(3)违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。(教材P67)

　　(4)违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。(教材P67)

　　(5)违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。(教材P67)

　　(6)违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。(教材P68)

　　3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项

　　如下：

　　(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

　　(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

　　(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

　　(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

　　(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

　　如果存在不当之处，简要说明理由。

　　(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

　　【答案】针对要求(1)：

　　事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

　　事项(2)不存在不当之处。

　　事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

　　事项(4)不存在不当之处。(教材P196)

　　事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

　　针对要求(2)：

　　样本错报金额=4000000-3600000=400000元

　　样本中的平均错报额=400000/200=2000元

　　错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。