2010注会考试综合阶段职业能力综合测试试卷(1)

　　答案

　　根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定：对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减供货方当期增值税进项税金。

　　(1)因为北方阀门厂支付的手续费与销售额挂钩，按照所以确定适用“平销返利”政策，北方阀门在增值税处理方面应当注意以下几个问题：

　　(2)对于收到的返还款，要计算转出进项税额，当期应冲减进项税金=当期取得的返回资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用增值税税率

　　(3)增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以支付返利的公司不得开具增值税专用发票。

　　6.针对资料(二)第1项，判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并 范围是否恰当，并简要说明理由。

　　答案北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。

　　理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。

　　7.针对资料(二)第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

　　答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(即非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520(万元)

　　产生的商誉=3000-2520=480(万元)

　　应纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(万元)

　　8.针对资料(二)第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。

　　答案(1)转让广通银行股票的会计分录：

　　借：银行存款 5200

　　贷：可供金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 3000

　　投资收益 200

　　借：资本公积——其他资本公积 3000

　　贷：投资收益 3000

　　(2)转让北方医药股权的会计分录：

　　借：银行存款 1800

　　贷：长期股权投资——成本 500

　　——损益调整 450

　　——其他权益变动 50

　　投资收益 800

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

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