1998年注册会计师考试《会计》考试试题及答案

一、单项选择题（本题型共16题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分。本题型共24分。）

1.按《股份有限公司会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当（）
　　A.分别单个存货项目进行比较 　　B.分别存货类别进行比较
　　C.按全部存货进行比较　　　　　 D.企业根据实际情况作出选择

2.某企业本期以28元的价格，转让出售以前年度接受捐赠的设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。
　　A.28　　　B.3 　　C.31 　　D.33

3.甲企业于1997年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用），购进面值为600万元公司债券作为长期投资。该公司债券系1906年4月1日发行，票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。
　　A.42 　　B.36 　　C.30 　　D.28

4.某企业以一栋办公楼抵偿债务。该办公楼的帐面原价为100万元，已提折旧31万元，其公允价值为65万元，抵偿债务的帐面余额为70万元。该项债务重组发生的债务重组收益为（）万元。
　　A.34 　　B.5　　 C.30　　 D.35

5.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为3万美元，收到该设备时的市场汇率为：美元：8.24元人民币，’收到该设备后发生运杂费0.50万元人民币、安装调试费1.50万元人民币。该设备的入帐价值为（）万元人民币。
　　A.26.60　　 B.26.72　　 C.26.22　　 D.24.72

6.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30％，本年度2月1日的存货成本为1200万元在月份购人存货成本为2800 万元，收人为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月未存货成本为（）
　　A.1300　　 B.1900　　 C.2110　　 D.2200

7.某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为（）万元。
　　A.1750　　 B.1800　　 C.1500　　 D.1450

8.按照现行会计制度的规定，国有企业采用无偿方式兼并其他国有企业时，在被兼并企业保留法人资格的情况下，对于被兼并企业的净资产，兼并企业应当作为（）处理。
　　A.实收资本 　　B.资本公积 　　C.营业外收入　　 D.投资收益

9.某企业购进设备一台，该设备的人帐价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。
　　A.24　　 B.14.40　　 C.20　　 D.8

10.某增值税一般纳税企业本期购人一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。该商品应计人存货的实际成本为（）万元。
　　A.0.20　　 B.56　　 C.80　　 D.60

11.下列项目中应计人营业外支出的是（）。
　　A.存货跌价损失
　　B.短期投资跌价损失
　　C.接受捐赠固定资产发生的相关支出
　　D.自然灾难造成的固定资产损失

12.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。 1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。
　　A.0.60 　　B.0.40　　 C.-1　　 D.-0.40

13.下列资产评估减值应计人当期损益的是（）。
　　A.清产核资时资产评估减值
　　B.被兼并企业资产评估减值
　　C.对外投资的实物资产评估减值
　　D.股份制改组时资产评估减值

14.按股份有限公司会计制度规定，上市公司本年度发现的以前年度重大的记帐差错，应（ ）。
　　A.作本年度事项处理
　　B.修改以前年度的帐表
　　C.不作处理
　　D.调整本年度会计报表的年初数和上年数

15.工业企业的制造费用，应在期末时分配计人完工产品与在产品成本，分配后制造费用科目无余额。但下列清况下，可保留制造费用科目期末余额的是（）。
　　A.临时性停工期间发生的制造费用
　　B.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用
　　C.部分车间转产期间所发生的制造费用
　　D.自然灾害造成的停工期间的制造费用

16.按现行会计制度规定，企业从事期货业务，其期末持仓合约所产生的浮动盈亏，应 （ ）。
　　A.确认为当期损益
　　B.增减期货保证金
　　C.不确认为当期损益，但在表外披露
　　D.视同强制平仓盈亏处理

二、多项选择题（本题型共10题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）

1.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计人固定资产取得成本的有 （ ）。
　　A.工程耗用原材料
　　B.工程人员的工资
　　C.工程领用本企业的商品实际成本
　　D.生产车间为工程提供的水、电等费用
　　E.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

2.下列表述中，符合《中华人民共和国会计法》规定的有（ ）。
　　A.企业可以不设立总会计师
　　B.各级财政部门可以自行制定本地适用的会计制度
　　C.企业有义务接受社会审计的监督
　　D.单位领导人领导会计机构执行《会计法》
　　E.单位领导人违反《会计法》时，触犯刑律的可追究其刑事责任

3.在破产会计中，“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的帐户，下列项目中直接通过其核算的有（）。
　　A.土地转让收入
　　B.处理财产损益
　　C.清算前资本公积余额
　　D.清算前盈余公积余额
　　E.破产清算期间生活费支出

4.下列项目中，采用历史汇率折算的有（ ）。
　　A.现行汇率法下的固定资产项目
　　B.时态法下的无形资产项目
　　C.时态法下按现行市价计价的存货项目
　　D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目
　　E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目

5.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
　　A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
　　B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
　　C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入
　　D.分期预收款销售应当在交付商品时确认收入
　　E.订货销售应当在收到款项时确认收入

6.A公司拥有日公司硼40％的表决权资本，E公司拥有日公司60%的表决权资本；A公司拥有C公司60％的表决权资本；C公司拥有口公司卫52％的表决权资本，上述公司之间不存在关联方关系的有（ ）。
　　A.A公司与B公司
　　B.A公司与D公司
　　C.B公司与D公司
　　D.B公司与C公司
　　E.A公司与E公司

三、判断题（本题型共10题。在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题捍1.5分；答案错误的。每题倒扣1.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不撂分，也不扣分。本题型共15分。）

1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（ ）

3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差 额。 （ ）

5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（ ）

6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。 （ ）

7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。 （ ）

8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（ ）

9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（ ）

四、计算及帐务处理题题型共3题。每题5分。本题型共15分。在答题卷上解答俗在试题卷上无效。）

1.京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17％。该公司1997年度发生下列业务，价款均不含应向购买方收取的增值税额。

　　（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。

　　（2）京华公司本年度售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，至1期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。

　　（3）京华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备；价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。

　　（4）京华公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款40万元。本年度收到X商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的80%，调商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。

　　（5）京华公司本年售给下企业一台机床售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。 要求：根据上述所给资料，计算京华公司1997年度实现的营业收入、营业成本和相关的增值税销项税额（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。

2.某企业采用债务法对所得税进行核算，1997年前适用的所得税率为33％，从1997年1 月1日起适用的所得税率调整为30％。该企业1997年度实现的利润总额为300万元。1997年年初递延税款帐面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元。本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款1万元，国债利息收入之万元，支付广告费1万元。
　　 要求：
　　（1）计算该企业1997年度应交的所得税。
　　（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）。
　　（3）计算该企业1997年度计人损益的所得税费用。
　　（4）计算该企业1997年12月31日递延税款的帐面余额（注明借方或贷方）。 （要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）（本题5分）

3.某上市公司有关可转换债券业务如下：

　　（1）1996年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为：元），可转换债券票面年利率为8％。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。

　　（2）1997年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。 要求：对该。上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可转换债券业务进行帐务处理。 （答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）（本题5分）

（3）其他有关资料如下：
　　①短期投资均为非现金等价物。
　　②出售短期投资已收到现金。
　　③应收、应付款项均以现金结算。
　　④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

　　要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）：
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
　　（2）收到的增值税销项税额和退回的增值税额；
　　（3）购买商品、接受劳务支付的现金；
　　（4）支付的增值税款；
　　（5）支付的所得税款；
　　（6）收回投资所收到的现金；
　　（7）分得股利或利润所收到的现金；
　　（8）借款所收到的现金；
　　（9）偿还债务所支付的现金。 （本题8分）

2.（1）华光股份有限公司（以下简称华光公司）1995年至1997年投资业务有关资料如下：

　　①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）和西华股份有限公司（以下简称西华公司）共同组建京海有限责任公司（以下简称京海公司），华光公司投资90万元，拥有京海公司15％的股份；东方公司投资270万元，拥有其 45％的股份；西华公司投资240万元，拥有其40％的股份。各投资者均按合同如数 缴付出资。京海公司接受投资时，所有者权益总额为600万元（其中：实收资本400 万元，资本公积200万元）。

　　②京海公司1995年度实现净利润200万元，当年提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润100万元。

　　③1996年1月1日，华光公司与东方公司达成协议，以350万元的价格收购东方公司拥有的京海公司45％的股份，价款以银行存款支付。

　　④京海公司1996年实现净利润300万元，当年提取盈余公积100万元；以银行存款分配利润120万元。

　　⑤京海公司经批准于1997年5月20日，将资本公积100万元转增资本。

　　⑥1997年7月1日，华光公司以230万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的五年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为200 万元，票面利率为10%，由京海公司于1996年7月1日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续费支出2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。

　　⑦京海公司1997年实地净利润450万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。

　　（2）华光公司（母公司）及京海公司(子公司)1997年12月31日个别会计报表有关资料见合并工作底稿。

　　（3）有关编制合并会计报表的补充资料如下：

　　①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏帐损失，采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，计提比例均为5％o。

　　1995年12月31日华光公司应收帐款中对京海公司应收帐款为240万元。

　　1996年12月31日华光公司应收帐款中对京海公司应收帐款为280万元。

　　1997年12月31日华光公司应收帐款中对京海公司应收帐款为300 万元。

　　②1996年2月，华光公司从京海公司购人一项固定资产，并于当月投入使用。华光公司购人该固定资产支付的价款为72万元（京海公司销售该产品的销售成本为54万元），另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的人帐价值为75.60万元，折1日 年限为3年，采用直线法计提折1日，预计净残值为0。1997年12月20日，华光公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2.50万元，转让该固定资产的净收入计人当期营业外收入。

　　要求：
　　①根据（1）提供的资料编制华光公司投资业务有关的会计分录（成本法转为权益法在取得控制权日进行处理，股权投资差额按5年的期限平均摊销）。
　　②计算华光公司1997年12月3＝日对京海公司股权投资的帐面余额及其股权投资差额的帐面余额。
　　③根据（1）、（2）和（3）的有关资料，编制华光公司1997年度合并会计报表有关的抵销分录。
　　④填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合并会计报表项目的合并数。
　　（答案中的金额单位用万元表示）
　　合并工作底槁
　　单位：万元　

1998年度注册会计师考试 会计试题参考答案
一、单项选择题

1．A 2．D 3．C 4．B 5．B 6．C 7．A 8．A 9．B 10．D 11．D 12．C13．C 14．D 15．B 16．C

二、多项选择题

1．ABCD 2．ADE 3．BCD　 4．BDE　5．BCDE 6．ABCDE 7．ACD 8．ABCDE　9．ACD 10．CDE

三、判断题

1．√ 2．× 3．× 4．× 5．×　6．× 7．√ 8．√ 9．√ 10．√

四、计算及帐务处理题

1．答：
(1)京华公司1997年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入50万元
②对D公司销售收入=(200×20%)+200(1-20%)÷4×2=120（万元）
③X商店代销收入=40×8%=32（万元）
京华公司1997年度营业收入
=50+[(200×20%)+200(1-20%)÷4×2]+40×80%=202(万元)
［或：50+200÷5×3+40×80%=202（万元）］

(2)京华公司1997年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127（万元）

(3)京华公司1997年度的增值税销项税额=202×17%=34.34（万元）

2．答：
(1)1997年应交所得税=［(300+5+1-2)-2+3］×30%=91.50（万元）

(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额=33÷33%×3%=3（万元）

(3)1997年计入损益的所得税费用=(300+5+1-2)×30%-3=88.20（万元）
　　或=91.50+(2×30%)-(3×30%)-3=88.20（万元）

(4)1997年12月31日递延税款贷方余额=(33-3)+(2×30%)-(3×30%)
=29.70（万元）或(33÷33%+2-3)×30%=29.70（万元）

3．答：
（１）1996年7月1日，发行可转换债券时，借：银行存款22000；贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20000、——可转换公司债券（溢价）2000。
（２）1996年12月刀日，计提利息时，借：在建工程550，应付债券——可转换公司债券（溢价）250(2000÷4÷2)；贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800(20000×8%÷2)。
（3）1997年6月30日，计提利息时，借；在建工程550，应付债券——可转换公司债券（溢价）250；
贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800。
（4）1997年7月1日转换股份时，借：应付债券——可转换公司债券（面值）4000、——可转换公司债券（溢价）300［(200-500)÷20000×4000］、——可转换公司债券（应计利息）320［(800+800)÷20000×4000］；贷：股本200，资本公积4420。

五、综合题
1．答：(1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200（万元）

(2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额=［(3000×17%)+(340-680)］+(85-51)=204（万元）

(3)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+(2400-255)+(150-2000)=1100（万元）

(4)支付的增值税款=(308+272)+(255-340)=495（万元）

(5)支付的所得税款=30+100-40=90（万元）

(6)收回投资所收到的现金=20+50=70（万元）

(7)分得股利或利润所收到的现金=20+10-5=25（万元）

(8)借款所收到的现金=300（万元）

(9)偿还债务所支付的现金=200（万元）

2．答：
(1)投资业务分录
①1995年1月1日
借：长期股权投资（或长期投资，下同）——京海公司（投资成本）90；贷：银行存款90。
②1995年12月31日，借：银行存款15；贷：投资收益15。
③1996年1月1日，借：长期股权投资——京海公司（投资成本）315、——股权投资差额35；
贷：银行存款350。借：长期股权投资——京海公司（投资成本）15；贷：长期股权投资——
股权投资差额15。或：借：长期股权投资——京海公司（投资成本）350；贷：银行存款350。
借：长期股权投资——股权投资差额20；贷：长期股权投资——京海公司（投资成本）20。
④1996年12月31日，借：长期股权投资——京海公司（损益调整）180；贷：投资收益180。
借：银行存款72；贷：长的股权投资——京海公司（损益调整）72。借：投资收益4：贷：长期股权投资——股权投资差额4．
⑤1997年5月20日，不需要进行帐务处理。
⑥1997年7月1日，借：长期债权投资（或长期投资，下同）——债券投资（面值）200，长期债权投资——债券投资（应计利息）20，长期债权投资——债券投资（溢价）10，财务费用2；贷：银行存款232
①1997年12月31日，借：长期股权投资——京海公司（损益调整）270；贷：投资收益270。
借：银行存款198，贷：长期股权投资——京海公司（损益调整）198．借：投资收益4；
贷：长期股权投资——股权投资差额4．借：长期债权投资——债券投资（应计利息）
10(200×10%÷2)；贷：投资收益8.75，长期债权投资——债券投资（溢价）1.25(10÷8)。
(2)华光公司1997年12月31日“长期股权投资——京海公司”帐面余额=90+(315+15)+(180-72)+(270-198)=600（万元）
华光公司1997年12月31日“长期股权投资——股权投资差额”帐面余额=35-15-4-4=12（万元）

(3)抵销分录
①借：实收资本500(400+100)，资本公积100(200-100)，盈余公积33(80+100+120)，未分配利润100(20+80+0)，合并价差12；贷：长期股权投资612，少数股东权益400(100×40%)。
②借：应付债券230，合并价差8.75；贷：长期债权投资238.75．借：投资收益8.75；贷：财务费用8.75。
③借：应付帐款300；贷：应收帐款300．借：坏帐准备1.4；贷：年初未分配利润1.4。借：坏帐准备0.1；贷：管理费用0.1。
④借：年初未分配利润18；贷：营业外收入18．借：营业外收入5；贷：年初未分配利润5。借：营业外收入6；贷：管理费用6。
⑤借：年初未分配利润100，投资收益270，少数股东本期收益180；贷：提取盈余公积120，应付利润330，未分配利润100。
⑥借：年初未分配利润108；贷：盈余公积108．借：提取盈余公积72；贷：盈余公积72。

(4)填列合并工作底稿并计算合并数