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委托加工应税消费品应纳税额的计算
【所属章节】
本知识点属于《税法》科目第三章消费税法
【知识点】委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工应税消费品的特点和基本计税规则
符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方;不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。
【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务(受托方为个人、个体户的除外)。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后直接销售时不再交消费税。
但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：
| 委托方 | 受托方 | |
| 委托加工关系的条件 | 提供原料和主要材料 | 收取加工费和代垫部分辅料 |
| 加工及提货时涉及税种 | ①购材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③委托加工消费品应缴消费税 |
①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 |
| 消费税纳税环节 | ①提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人的除外） ②对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人的），收回后由委托方缴纳消费税 |
①交货时代收代缴委托方消费税税款 ②没有履行代收代缴义务的，税务机关向委托方追缴税款，对受托方处应收未收税款50%以上，3倍以下的罚款 |
| 代收代缴后消费税的相关处理 | ①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税 ②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 ③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况） |
及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 |
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