(二)取得全年一次性奖金的征税问题

　　1.全年一次性奖金包括内容：行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

　　2.基本计税规则

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

　　(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第(1)条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

　　3.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法

　　(1)雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

　　注意：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

　　(2)将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法——分为定额承担部分税款和比例承担部分税款。

　　①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

　　应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

　　查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

　　未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　计算含税全年一次性奖金

　　应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)

　　再用推算出来的应纳税所得额除12找正式计算税额的税率B和速算扣除数B;

　　按照找到的税率B和速算扣除数B计算应纳税额.

　　4.限制性要求

　　在一个纳税年度内，对每一个纳税人的奖金收入，该计税办法只允许采用一次。

　　雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：

　　(1)年终加薪

　　(2)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资

　　(3)单位低于构建成本价对职工售房

　　(4)对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015年注册会计师《税法》选择题及答案汇总

　　2015注册会计师《税法》全真机考试题及答案汇总

　　中注协：2014年注册会计师真题及答案汇总(各科目)