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　　第三节 资产的税务处理

　　固定资产的税务处理

　　固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。

　　(一)固定资产的计税基础——6种情况

　　(二)固定资产折旧的范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除——7项

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

　　2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

　　固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　生物资产的税务处理

　　(一)生物资产的分类

　　生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。

　　(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　1.林木类生产性生物资产，为10年;

　　2.畜类生产性生物资产，为3年。

　　无形资产的税务处理

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

　　1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　(2)自创商誉;

　　(3)与经营活动无关的无形资产;

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　2.无形资产的摊销

　　直线法计算;摊销年限不得低于10年;投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销;外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

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