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2013注册会计师《税法》精华笔记：企业所得税

来源：考试吧　2013-10-2 10:00:10　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

　　全套笔记：2013注册会计师考试《税法》精华笔记汇总

2013注册会计师《税法》精华笔记：企业所得税

　　纳税义务人(熟悉，能力等级2)

　　居民企业：①依法在中国境内成立的企业;②依照外国法律成立在实际管理机构在中国境内的企业;

　　非居民企业：①依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的企业;②在中国境内无机构、场所，有来源来中国境内所得的企业;【登记注册地标准及实际管理机构所在地标准】

　　个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　税率

纳税人
 税收管辖权
 征税对象
 税率
居民企业
 居民管辖权，就其世界范围所得
 在华机构的征管经营所得和其他所得
 基本税率25%
非居民企业
 在我国境内设立机构场所
 取得所得与设立机构场所有联系
取得所得与设立机场场所无实际联系
 地域管辖权，就其来自我国的所得
 来源于我国的所得
 低税率20（实际减按10%税率征收）
未在我国境内设立机构场所
 有来源于我国的所得

　　应纳税所得额的计算

　　收入的确认

　　(一)一般收入的确认

　　销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

收入的范围和项目
 收入确认的具体规定
1.销售货物收入
 (1) 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
(2) 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
(3) 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
(4) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
2.提供劳务收入（提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入）
 (1) 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
(2) 宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。
(3) 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
(4) 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
(5) 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
(6) 会员费：①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认；②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认；
(7) 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
(8) 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3.转让财产收入
  
4.股息、红利等权益性投资收益
 以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
5.利息收入
 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
6.租金收入
 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果合同中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。【新增】
7.特许权使用费收入
 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
8.接受捐赠收入
 在实际收到捐赠资产时确认收入的实现（受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费）
9.其他收入
 是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　(二)特殊收入的确认

收入的范围和项目
 收入确认的具体规定
1.分期收款方式销售货物
 按照合同约定的收款日期确认收入的实现
2．采用售后回购方式销售商品的
 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
3．销售商品以旧换新的
 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
4．商业折扣条件销售
 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
5．现金折扣条件销售
 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
6．折让方式销售
 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
7．买一赠一方式组合销售
 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
8.持续时间超过12个月的劳务
 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务、提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成工作量确认收入
9.产品分成方式取得收入
 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
10.非货币性资产交换及货物劳务流出企业
 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务

　　(三)处置资产收入的确认

分类
 具体处置资产行为
 计量
内部处置资产——所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）
 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）改变资产形状、结构或性能
（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）
（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移
（5）上述两种或两种以上情形的混合
（6）其他不改变资产所有权属的用途
 相关资产的计税基础延续计算
资产移送他人——所有权属已发生改变，按视同销售确定收入
 （1）用于市场推广或销售
（2）用于交际应酬
（3）用于职工奖励或福利
（4）用于股息分配
（5）用于对外捐赠
（6）其他改变资产所有权属的用途
 属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入

　　不征税收入和免税收入(熟悉，能力等级3)

收入种类
 范围
不征税收入
 1.财政拨款；
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
3.国务院规定的其他不征税收入。【财政性资金，不包括增值税出口退税】
【企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。】
免税收入
 1.国债利息收入；
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；【居民企业直接投资其他居民企业取得】
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足12月取得的投资收益】
4.符合条件的非营利组织的收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。

　　扣除原则和范围(掌握，能力等级3)

要点
 具体规定
扣除原则(5个)
 权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则
基本范围(5个)
 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出
具体项目和标准
 按照实际生额扣除（在符合扣除原则的前提下）
 工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费
限定比例扣除（最重要）
 职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金
限定手续扣除
 总机构分摊的费用、资产损失
限定用途扣除
 环境保护专项基金

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