2013注册会计师考试《税法》基础讲义：第13章(5)

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　　第五节　境外所得的税额扣除

　　为了避免重复征税，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意几点：

　　1.扣除限额如何计算。既要分国，又要分项。同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家(地区)的扣除限额。

　　2.纳税人境外已纳税额指按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。

　　3.如何使用扣除限额在境内补税。

　　境外实际已缴数<扣除限额时，在中国补缴差额部分税款;

　　境外实际已缴数>扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后5年中，该国家(地区)扣除限额的余额中补扣。

　　【典型例题】某纳税人在2010纳税年度，从A、B两国取得应税收入。其中，在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元;因在B国出版著作，获得稿酬收入(版税)15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。其抵扣计算方法如下：

　　『正确答案』

　　1.A国所纳个人所得税的抵减

　　(1)工资、薪金所得每月应纳税额为：(5800-4800)×10%(税率)-25(速算扣除数)=75(元)

　　全年应纳税额为：75×12=900(元)

　　(2)特许权使用费所得。30000×(1-20%)×20%(税率)=4800(元)

　　根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵减限额为5700元(900+4800)。其在A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元(5700-5200)。

　　2.B国所纳个人所得税的抵减

　　[15000×(1-20%)×20%]×(1-30%)=1680(元)

　　即其抵扣限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵减限额40元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。

　　综合上述计算结果，该纳税义务人在本纳税年度中的境外所得，应在中国补缴个人所得税500元。