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　　【考点】保持职业怀疑

　　(一)职业怀疑的定义

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　(二)职业怀疑的要求

　　秉持一种质疑的理念：

　　(1)摒弃“存在即合理”的逻辑思维

　　(2)职业怀疑与职业道德基本原则相互关联

　　(3)保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力

　　保持警觉的情形(包括但不限于)：

　　(1)相互矛盾的审计证据

　　(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

　　(3)明显不合商业情理的交易或安排

　　(4)表明可能存在舞弊的情况

　　(5)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形

　　审慎评价审计证据：

　　(1)质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获取的其他信息的可靠性

　　(2)在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序

　　客观评价管理层和治理层：

　　(1)不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

　　(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求

　　(3)不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据

　　(三)保持职业怀疑的作用(3个环节+1个特别考虑)

　　1.风险评估程序(教材7.2)

　　(1)有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境;

　　(2)有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

　　2.进一步审计程序(教材8.2)

　　(1)有助于恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性;

　　(2)有助于对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

　　3.评价审计证据(教材3.1、18.1)

　　(1)有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

　　(2)有助于审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视相互矛盾的审计证据的偏向。

　　4.特别考虑舞弊风险(贯穿三大环节)

　　(1)有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响。

　　(2)对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕。

　　(3)在认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。

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