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　　第二节 审计要素

　　审计五要素

　　(一)鉴证业务“五要素”

　　鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告“五要素”。其中，

　　(1)三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者;

　　(2)鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容;

　　(3)标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准;

　　(4)证据是注册会计师提出鉴证结论的基础;

　　(5)鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。

　　(二)审计业务“五要素”

　　审计业务“五要素”是指审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。如下图所示：

　　根据上图，审计业务的五要素分别具体为：

　　(1)审计业务的三方关系，即图中的(A);

　　(2)财务报表，即图中的(B);

　　(3)财务报表编制基础(如：企业会计准则)，即图中的(C);

　　(4)审计证据，即图中的(D);

　　(5)审计报告，即图中的(E)。

　　审计业务的三方关系

　　(一)审计业务三方关系人

　　1.审计业务三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。

　　2.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预

　　期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。

　　(二)审计业务三方之间的关系

　　审计业务三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论，以增强除

　　责任方之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

　　(三)注册会计师的职责(1/3)

　　1.注册会计师的责任

　　按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　2.注册会计师履行责任

　　注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获

　　取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

　　3.注册会计师确认其责任的方式

　　注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　4.注册会计师利用专家协助其工作

　　如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专

　　家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体己具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

　　(四)责任方(被审计单位管理层，2/3)

　　1.管理层是责任方

　　责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。

　　2.与管理层和治理层相关的责任

　　按照审计准则的规定，管理层和治理层(如适用)应当认可并理解其应当承担下列责任：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　(五)预期使用者(3/3)

　　1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

　　2.预期使用者可能是指特定的使用者

　　如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期

　　使用者。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的经过注册会计师审计后的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。

　　3.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用

　　者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如，注册会计师对ABC股份有限公司财务报表实施审计，预期使用者主要是指ABC公司的股东。

　　4.审计报告的收件人

　　审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。例如，注册会计师为ABC

　　股份有限公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”除此之外，公司债权人、证券监管机构等也是预期使用者。

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