第一章 审计概述
第一节 审计的性质
审计含义及其理解要点
(一)审计含义
审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【知识点拓展】
(1)这里的“审计”是一个狭义的概念,根据其描述的内容,此“审计”是特指“注册会计师财务报表审计”。
(2)从中外不同国家最主流的对“审计体系”的划分来看,“审计体系”包括政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。这里的“审计”是指注册会计师审计,非政府审计,亦非内部审计。
(3)注册会计师审计按其审计对象可以细分为:
①财务报表审计(审计的是按照通用目的编制基础编制的财务报表);
②企业内部控制审计(按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计);
③对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计(对应的审计准则是第1601号);
④验资(《公司法》修订后很快取消该审计业务,目前对应的审计准则是第1602号);
⑤对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1603号);
⑥对简要财务报表出具审计报告的业务(对应的审计准则是第1604号)。
因此,这里的“审计”是注册会计师财务报表审计,非注册会计师其他审计。
(二)审计含义理解要点
1.审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。
【提示】“预期使用者”的内容详见本章第二节,在“审计三方关系人的财务报表预期使用者”中展开。
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时,就获取了合理保证。由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。
4.审计的基础是独立性和专业性,通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行,注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作,能够形成这样的意见。
【提示】审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关财务报表使用者。审计报告的定义、作用和基本要素请链接《审计》教材第十九章第一、三节。
合理保证与有限保证
(一)财务报表审计是合理保证的鉴证业务
1.合理保证审计业务的特征和要求
(1)提出结论方式的要求
财务报表审计以“积极方式”提出审计意见,不是以消极方式提出审计意见。
【相关链接】积极方式提出审计意见的举例请见教材第十九章第三节“标准审计报告”的“审计意见段”。
(2)将审计业务风险降低的程度要求
财务报表审计要求注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平,而不是“可接受的水平”。
(3)对形成审计结论的审计证据的要求
注册会计师应当运用各种审计程序,获取充分、适当的审计证据,才能形成审计结论,发表审计意见,出具审计报告。
(二)合理保证与有限保证的区别
目标 |
合理保证 (财务报表审计) |
有限保证 (财务报表审阅) |
在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证 |
在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 | |
证据收集程序 |
通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 |
通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问和分析程序获取证据 |
所需证据数量 |
较多 |
较少 |
检查风险 |
较低 |
较高 |
财务报表的可信性 |
较高 |
较低 |
提出结论的方式 |
以积极方式提出结论。 例如:“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。” |
以消极方式提出结论。 例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” |
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