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　　第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

　　1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

　　2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;

　　(2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：

　　(1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层，或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿);

　　(2)拟对组成部分财务信息执行的工作。

　　4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

　　(1)确认或修正最初识别的重要组成部分;

　　(2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

　　5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项：

　　(1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求;

　　(2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;

　　(3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;

　　(4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

　　6、如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作;如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分组成注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响;但是，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大疑虑，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境的影响。

　　7、在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

　　8、如组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组应为这些组成部分确定重要性。

　　9、为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

　　10、在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　11、集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

　　(1)组成部分的重要程度;

　　(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

　　(3)对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断;

　　(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　12、对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;

　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　13、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　14、如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;

　　(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;

　　(4)实施特定程序。

　　15、可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：

　　(1)组成部分的重要程度;

　　(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;

　　(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　16、注册会计师了解被审计单位及其环境时，应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

　　(1)与会计估计相关的适用的财务报表编制基础的要求;

　　(2)管理层如何识别是否需要作出会计估计;

　　(3)管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据。

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