全套讲义：2014注册会计师考试《审计》预习讲义汇总

　　第一节 审计风险准则概述

　　一、审计风险准则对财务报表审计测试流程的要求(教材P206)

　　1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境。

　　注册会计师通过了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制，为识别财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。

　　【相关链接】教材P20/2.2过失的“未依据执业准则、规则执行必要的审计程序”。

　　2.要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。

　　注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经风险评估直接将风险设定为高水平。

　　【相关链接】教材P104图6-1/6.2“审计计划的修订贯穿于审计的全过程”;教材P384“基于收入确认存在舞弊风险的假设”。

　　3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。

　　在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间安排和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械地利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。

　　【相关链接】教材P251表11-8与教材P254表12-1。

　　4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

　　注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，不得将实质性程序只集中在例外事项上。

　　【相关链接】教材P297“主营业务收入的实质性程序”。

　　5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

　　【相关链接】教材P18倒数第2行; P191编制底稿的目的。

　　二、了解被审计单位及其环境是必要审计程序(教材P207)

　　(一)了解被审计单位及其环境的必要性

　　了解被审计单位及其环境是“风险评估”的基础和前提，是注册会计师执行财务报表审计的必要程序。

　　(二)了解被审计单位及其环境的作用

　　了解被审计单位及其环境为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据：

　　1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当。

　　【相关链接】教材P113图6-3。

　　2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当。

　　【相关链接】教材P501第2行“评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制”。

　　3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。

　　【相关链接】教材P249特别风险;教材P452关联方交易;教材P478持续经营假设。

　　4.确定在实施分析程序时所使用的预期值。

　　【相关链接】教材P298“主营业收入的实质性分析程序”的预期关系;

　　教材P330“对固定资产实质性分析程序”的预期关系;

　　历年真题 “风险评估与风险应对”综合题的资料一的“非财务信息”与资料二的“财务信息”之间的预期关系。

　　5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　【相关链接】教材P110图6-2，根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用y表示)为：

　　即y=k/x，可见检查风险(y)是由重大错报风险(x)确定的。

　　根据y=k/x,注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。

　　6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

　　【相关链接】教材P120“应对获取充分、适当的审计证据”;教材P437“评价审计证据的充分性和适当性”;教材P508注册会计师的责任段中，我们相信，我们获取的审计证据是……

　　【例题·单选题】关于审计测试流程，以下观点中，不恰当的是( )。

　　A.在连续审计的情况下，注册会计师可以不必了解该单位及其环境

　　B.风险评估程序贯穿于审计过程的始终

　　C.针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

　　D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师均需要对所有重大交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。了解被审计单位及其环境是每一次财务报表审计中的必要审计程序，而且贯穿于整个财务报表审计过程的始终。

　　第一节 总结

　　1.审计风险准则对财务报表审计测试流程要求的5句话(教材P206);

　　2.了解被审计单位及其环境作用的6句话(教材P207)。

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