2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第6讲

　　(四)重要性[第六章第三节]

　　[名词解释]重要性

　　错报重大与否的界限(标准)。

　　这个界限是针对错报的，是给错报划定的生存空间。界限越低，意味着要求就越严。

　　例：某考生在审计考试中做错了一个6分简答题，重要吗?

　　既要看怎么错的[错的性质]，又要看是否影响及格[错的分值]。

　　重要性的问题，主要涉及两个方面：一曰“定”，一曰“用”

　　“定”即确定，具体包括初步确定、修订[第6章第3节]、最终评价[第22章第1节]。

　　“用”即运用，具体包括用于确定审计程序的范围[审计证据[第7章]的数量(第8章)]，用于评价错报的严重程度[第6章第3节、第23章第4节]。

　　【2011年·多项选择题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

　　C.实施风险评估程序的结果

　　D.甲公司管理层和治理层的期望值

　　【答案】ABC

　　【解析】通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%(说明A正确);按规定，确定实际执行的重要性需要考虑B中情况以及在实施风险评估过程中更新的对被审计单位的了解(说明C正确)。确定重要性水平时，不考虑个别财务报表使用者(被审计单位属于财务报表的使用者之一)的信息需求。

　　2.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。

　　A.甲公司情况发生重大变化

　　B.A注册会计师获取新的信息

　　C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

　　D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

　　【答案】ABC

　　【解析】按规定，注册会计师可能需要在A、B、C这三种情况下对财务报表整体的重要性做出修改。

　　3.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有( )。

　　A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值

　　B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

　　C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报

　　D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师评价未更正错报的影响时，需要将其与重要性进行比较，并不需要与明显微小错报的临界值比较(A错)。

　　【2011年·综合题1局部】

　　资料：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。

　　要求：

　　逐项指出资料中(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。

　　【答案】

　　第(1)项不适当。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。

　　第(2)项不适当。注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。例如，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用，则注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。