2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第6讲

　　二、审计的理论与方法

　　(三)审计风险模型[第六章第三节]

　　[名词解释]审计风险

　　财务报表中含有重大错报，注册会计师按照审计准则的要求(如果不符合准则，属于审计失败)实施了审计并保持了应有的职业谨慎，但未能发现重大错报的可能性。

　　审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险

　　模型虽然是定量化的，但主要发挥的是定性的作用，即导向性作用。

　　在审计风险模型中：

　　审计风险是根据业务类型和法规要求等预先确定的，称为可接受审计风险;

　　重大错报风险是根据对被审计单位及其环境的了解评估出来的;

　　检查风险是根据可接受审计风险与评估的重大错报风险确定的，称为可接受检查风险。

　　由于可接受审计风险是固定的，评估的某个认定的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，注册会计师就应当选择更有效的程序，安排更多的时间、收集更多的证据，以便将检查风险降低到可接受水平;反之，评估的重大错报风险越低，确定的可接受检查风险越高，意味着注册会计师无需收集更多的审计证据。

　　[名词解释]

　　检查风险

　　财务报表中含有重大错报，注册会计师通过实施审计程序没有发现重大错报的可能性。

　　注册会计师通过选择恰当的审计程序、安排适当的审计时间、确定适当的审计范围，可以降低检查风险。

　　由于注册会计师在审计过程中广泛地采用抽样，检查风险不可能降低到零。当遇到审计范围受限而无法获得审计证据时，注册会计师甚至不能降低检查风险。

　　【2008年·单项选择题】B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(　　)。

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】按规定，重大错报风险是审计前财务报表存在重大错报的可能性，与审计无关(说明A错、C正确、D错);认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险，包括了控制风险(说明B错)。

　　2.在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(　　)。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　【答案】B

　　【解析】重大错报风险只包括A、B中的两个层次(排除了C、D);在审计风险模型“审计风险=检查风险×重大错报风险”中，审计风险是指财务报表层的，重大错报风险和检查风险都随项目的不同而变化，是根据具体认定确定的(B)。

　　3.当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是(　　)。

　　A.缩小实质性程序的范围

　　B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

　　C.降低评估的重大错报风险

　　D.消除固有风险

　　【答案】B

　　【解析】在审计风险模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”中，审计风险是相对于财务报表层确定的，不随认定的不同而变化(是常数)，所以，检查风险之所以降低，唯一的原因是重大错报风险提高了(说明C、D皆错)。此时注册会计师应从审计程序的性质、时间、范围方面进行应对。就性质而言，要更多地依赖实质性程序(说明A错);就时间来说，将计划的时间从期中移至期末(说明B正确);同时还要扩大审计程序的范围。

　　4.在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是(　　)。

　　A.抽样风险

　　B.非抽样风险

　　C.检查风险

　　D.重大错报风险

　　【答案】C

　　【解析】在实施进一步审计程序后没有发现本已存在错报，属于检查风险。如果认为导致出错的原因是因为采用了抽样方法(不能排除这种可能性)，那就应当同时选A和B，这显然不符合单项选择题的要求。

　　5.在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是(　　)。

　　A.调高重要性水平

　　B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

　　C.进行穿行测试，以降低固有风险

　　D.合理设计和有效实施进一步审计程序

　　【答案】D

　　【解析】检查风险主要是审计程序的风险，要通过加强和改善审计程序来降低(D);调高重要性属于“掩耳盗铃”，控制风险与固有风险在审计时属于客观存在，只能进行恰当的评价，不可能降低(B、C皆错)。