2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第5讲

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　　二、审计的理论与方法

　　(一)认定与目标[第五章]

　　认定，是指管理层对财务报表的认定。认定是管理层责任在财务报表上具体要求。

　　注册会计师通过对财务报表实施审计来鉴证管理层责任的履行情况。

　　管理层对编制财务报表的责任就是注册会计师对财务报表的审计目标。

　　如果把审计比作一场战役，则注册会计师就是战役的指挥者，明确认定与目标就好比是指挥者摊开军事地图确定战略战术。

　　[名词解释]认定(管理层对财务报表作出的承诺和声明,也叫责任方认定)，具体包括：

　　第一类：交易、事项的认定

　　发生、完整性、准确性、分类、截止

　　第二类：期末账户余额的认定

　　存在、完整性、计价和分摊、权利和义务

　　第三类：与财务报表的列报和披露相关的认定

　　发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价

　　三类认定之间具有密切的逻辑关系：先有交易、事项(有始有终的过程)，才有账户余额(过程中的一瞬间)，最后才有财务报表列报(综合、归类、报告)

　　三类认定具有鲜明的特征，前两类构成了财务报表的基础，与财务报表间接相关，其中，第一类主要与利润表相关的账户有关，第二类主要与资产负债表相关的账户有关;第三类与编制财务报表直接相关。

　　三类认定中既有定性的认定[发生(存在)、完整性，权利与义务、分类]，也有定量化认定[准确性、计价和分摊、准确性和计价]，还有介于定性、定量之间的认定[截止]。一般来说，定性是定量的前提。

　　一个错报，可能同时违背三类认定，也可能仅仅涉及某类认定，这取决于交易、事项的性质。需要具体问题具体分析。

　　例如，管理层提前确认赊销销售收入，则营业收入、营业成本违背发生以及截止认定、应收账款、应交税费违背存在认定，存货违背完整性认定。影响两张主要的财务报表。

　　又如，财务人员误将应收账款记入银行存款，则主要影响第二类认定：应收账款的完整性和货币资金的存在认定;对第一类认定的也有一定的影响(资产减值损失的完整性)

　　再如，将现金误记为银行存款，将其他业务收入计入主营业务收入，对财务报表没有影响。

　　【2010年•单项选择题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。

　　A.计价和分摊 B.权利和义务

　　C.存在 D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢”。无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味着“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。

　　【2011年•简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

　　(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

　　(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

　　(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

　　(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

　　(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

　　(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

　　(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　控制(1)与销售收入的发生认定直接相关。

　　控制(2)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　控制(3)与销售收入的发生认定不直接相关。

　　控制(4)与销售收入的发生认定不直接相关[该项控制与准确性认定直接相关]。

　　控制(5)与销售收入的发生认定直接相关。

　　控制(6)与销售收入的发生认定不直接相关[与应收账款的计价和分摊认定直接相关]。

　　针对要求(2)：

　　应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

　　【2011年•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：

　　(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。

　　(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

　　资料二：

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

 

　　要求：

　　(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。