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四、简答题   

1．【答案】

  (1)该项业务作为鉴证业务，属于基于责任方认定的历史性财务信息审计业务；注册会计师为此应提供合理保证，并采用积极的方式提出审计意见；

  (2)三方关系中的注册会计师是指K会计师事务所、责任方是指U公司管理层、预期使用者是指H银行；

  (3)鉴证对象：U公司偿还H银行债务的能力，鉴证对象信息：U公司2007年12月31日资产负债表中的资产和负债类项目；标准：财政部颁布的《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》；

  (4)在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德的要求，并且拟承接的业务具备下列特征时，K会计师事务所才能承接该鉴证业务：

  ①鉴证对象适当；

  ②使用的标准适当且预期使用者能够获得该标准；

  ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；

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  ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；

  ⑤业务具有合理的目的。

2．【答案】

  修改后的验资业务约定书如下：

验资业务约定书

　　 甲方：ABC公司(筹)

　　 乙方：XYZ会计师事务所

　　 兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本的实收情况进行审验。经双方协商，达成以下约定：

　　 一、业务范围与委托目的

　　 1．乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资屯种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。

　　 2．甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记及向出资者签发出资证明。

　　 三、乙方的责任和义务

　　 (一)乙方的责任

　　 L乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师遵守职业道德规范．

计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进

行审验，并出具验资报告。

　　 2．乙方的验资不能减轻甲方的责任。

　　 (二)乙方的义务

　　 1．按照约定时间完成验资工作，出具验资报告。乙方应于2008年10月(×)日前

出具验资报告。

　　 2．除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；(4)监管机构对乙方进行行政处罚(包括监管机构处罚前的调查,听证)以及乙方对此提起行政复议!  四、验资收费

  1·本次验资服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币××元。

　　 2．甲方应于本约定书签署之日起×日内支付×％的验资费用，其余款项于[验资报告草稿完成日]结清。

　　 3．如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。

　　 4．如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，甲方不得要求退还预付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成观场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。

　　 5．与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。

3．【答案】

  (1)按《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。X公司的将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。

  (2)按照《内部会计控制规范——采购与付款》的规定，在办理付款业务时，应对采购票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。X公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险。

  (3)按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额人账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用。据此，x公司应作的会计处理为：

借：原材料——E材料300000

贷：银行存款  270000

　　 财务费用  30000

因此，D注册会计师应提请x公司进行以下调整：

借：存货——原材料   30000

贷：财务费用    30000

(4)应付账款的首要审计目标是完整性，因此，除了金额较大的债权人以外，还应将那些金额不大、甚至金额为零，但往来频繁的供货商作为重要的函证对象。在确定函证对象时，没有考虑到这一标准，属于重要的审计缺陷。

(5)按照会计制度的规定，x公司应从2008年8月份开始对此电子设备计提折旧。X公司的做法实际上漏提了该设备3个月的折旧，应建议补提。由于所生产的F产品均已入库，应建议X公司进行以下调整：    ．

借：存货——F产品41250

贷：固定资产——累计折旧500000 X99％÷36 X 3=41250

(6)融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间(10年)、剩余租赁期限(4年)和固定资产的尚可使用年隈(11年)三者中最短的期限内(4年)计提折旧。x公司的做法实际上少提了实验楼装修部分的折旧，应建议补提2008年7至12月间少提的部分(200—8)÷(4×12)×6一(200—8)÷(12×10)×6=20—8=14．4万元。调整分录为：    。

借：管理费用——计提的累计折旧    144000

  贷：固定资产——累计折旧    144000

(7)按规定，该项装修费用中尚未计提折let的54万元应计入2008年度的营业外支出。注册会计师应建议x公司作以下调整：

借：营业外支出    540000

贷：管理费用540000

(8)经营性租赁的固定资产装修费用的折旧年限应当是剩余租赁期与租赁资产尚可使用期限两者中较短者，即8年。在采用直线法折旧的情况下，每年计提的折旧费用应为10万元。注册会计师无需向x公司提出调整建议。

(9)按照会计制度规定，因固定资产清理发生的净收益应计入营业外收入，发生的净损失应计人营业外支出。D注册会计师应提请x公司进行以下调整：

  借：营业外支出——固定资产清理净损失    200000

　　 贷：资本公积    200000

4．【答案】

　　 (1)

　　 ①保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已达到财务报表的重要性水平，应发表保留意见；

　　 ②保留意见。依据国家有关财务法规的规定，仅高科技设备及其他少数行业可以采用加速折旧法，冶金企业作为传统产业不在此列。由于冶金企业的固定资产在资产总额中的比例很高，这一不合理的会计估计变更对资产的影响额约占资产的50％×40％×5％=1％，属于重要的影响。

　　 ③保留意见。由于起诉发生在2007年，此事项属于需要调整财务报表的重大期后事项。如果通明公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整事项。

　　 ④带强调事项段的无保留意见。按企业会计准则，企业并不需要针对财务报表日后的股票市价下跌调整财务报表，但基于外勤结束前通明公司可能的损失金额已超过重要性水平，应视此事项为重大的不确定事项。既然通明公司已经在财务报表附注中进行了披露，注册会计师应在意见段后增列强调事项段予以披露；

　　 ⑤无保留意见。企业会计准则允许企业变更会计处理方法，但应在财务报表附注中予以说明。通明公司的作法符合上述规定。

　　 (2)X、Y应出具带有强调事项段的保留意见审计报告。审计报告责任段以下的部分为：“三、导致保留意见的事项

　　 通明公司于2007年6月被诉侵权一案已于2008年2月14日审理完毕，通明公司被判赔偿350万元。按企业会计准则和相关会计制度的规定，通明公司应相应调整2007年度财务报表，但通明公司拒绝进行调整。通明公司的做法不仅使其2007年12月31日的负债被隐瞒了350万元，同时还使其2007年度的利润总额被高估了350万元。

　　 四、审计意见

　　 我们认为，除了通明公司拒绝就上述担保赔偿事项对财务报表进行调整所造成的影响以外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

　　 五、强调事项

　　 此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注20所述，2008年2月后，因

  股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日转让其持有的交易性金融资产，将导致570

  万元的损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。”

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